"Учреждения здравоохранения: бухгалтерский учет и налогообложение", 2013, N 11

Чиновники ФФОМС в Письме от 23.07.2013 N 5423/21-и (далее - Письмо N 5423/21-и) привели методологические подходы по включению в тариф на оплату медицинской помощи затрат, необходимых для осуществления деятельности медицинской организацией в целом, но потребляемых в процессе оказания медицинской помощи. В настоящей статье рассмотрим рекомендации ФФОМС, адресованные учреждениям здравоохранения субъектов РФ.

Организация обязательного медицинского страхования (ОМС) на территории РФ регламентирована Федеральным законом от 29.11.2010 N 326-ФЗ "Об обязательном медицинском страховании в Российской Федерации". Согласно п. 7 ст. 35 этого Закона структура тарифа на оплату медицинской помощи в рамках базовой программы ОМС включает в себя расходы:

• на заработную плату, начисления на оплату труда, прочие выплаты;
• на приобретение лекарственных средств, расходных материалов, продуктов питания, мягкого инвентаря, медицинского инструментария, реактивов и химикатов, прочих материальных запасов;
• на оплату стоимости лабораторных и инструментальных исследований, проводимых в других учреждениях (при отсутствии в медицинской организации лаборатории и диагностического оборудования);
• на организацию питания (при отсутствии в медицинском учреждении организованного питания);
• на оплату услуг связи, транспортных, коммунальных услуг, работ и услуг по содержанию имущества, на арендную плату за пользование имуществом, оплату программного обеспечения и прочих услуг;
• на социальное обеспечение работников медицинских организаций, установленное законодательством РФ;
• на приобретение оборудования стоимостью до 100 тыс. руб. за единицу.

Классификация затрат на оказание медицинской услуги

Классификация затрат позволяет распределить все перечисленные расходы, предусмотренные структурой тарифа по ОМС, по трем основным группам:

1. по участию в процессе оказания медицинских услуг расходы подразделяются на основные и накладные;
2. по порядку отнесения на услуги (по способу отнесения на себестоимость конкретной услуги) затраты разделяются на прямые и косвенные;
3. по степени зависимости от объемов оказываемых услуг (по отношению к объему оказываемых услуг, динамике затрат) расходы делятся на условно-постоянные (постоянные) и условно-переменные (переменные).

Деление расходов на основные и накладные. В соответствии с п. 2.1.1 Письма N 5423/21-и основными являются расходы, которые непосредственно связаны с оказанием услуг (затраты на выдачу заработной платы, приобретение медикаментов, медицинского инструментария и т.д.).

Следует обратить внимание, что согласно данной классификации затраты на оплату отопления, электроэнергии, водоснабжения (то есть коммунальных услуг) тоже относятся к основным затратам, поскольку принимают непосредственное участие в оказании медицинской помощи.

К накладным расходам по учреждению относятся все виды расходов, непосредственно не относящиеся к оказанию медицинских услуг (канцелярские и хозяйственные расходы, амортизация немедицинского оборудования, оплата труда административно-управленческого персонала, расходы на командировки и др.).

Другими словами, накладные расходы - это те виды затрат, которые необходимы для обеспечения деятельности учреждения, но не потребляются непосредственно в процессе оказания медицинской услуги.

Деление расходов на прямые и косвенные. При такой классификации затрат медицинскому учреждению следует учитывать, что прямые расходы - это расходы, которые могут быть прямо (непосредственно), без каких-либо вспомогательных расчетов, отнесены на те или иные виды оказываемых медицинских услуг. Иначе говоря, прямые затраты связаны с предоставлением конкретных видов услуг.

К прямым расходам относятся (п. 2.1.2 Письма N 5423/21-и):

• заработная плата основного персонала;
• начисления на оплату труда основного персонала;
• стоимость полностью потребляемых в процессе оказания медицинской услуги материальных ресурсов (медикаментов, перевязочных средств, одноразовых принадлежностей, питания и т.д.);
• стоимость частично потребляемых материальных ресурсов (износ мягкого инвентаря, амортизация медицинского оборудования, используемого при оказании данной медицинской услуги, износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов).

Косвенные затраты - расходы, которые не могут быть прямо отнесены на конкретные виды услуг и поэтому распределяются косвенным образом, как правило, пропорционально каким-либо показателям (установленным базам). Косвенные расходы относятся на стоимость медицинских услуг через расчетные коэффициенты. Они связаны с оказанием всех или нескольких видов услуг. Поэтому косвенные затраты касаются всего учреждения в целом или его подразделений в частности.

Косвенными затратами являются, например:

• оплата труда общеучрежденческого персонала;
• начисления на оплату труда общеучрежденческого (административно-хозяйственного) персонала;
• коммунальные и хозяйственные расходы (затраты на приобретение материалов и предметов для текущих хозяйственных целей, канцелярских товаров, инвентаря и оплату услуг, включая затраты на текущий ремонт и т.д.);
• затраты на командировки и служебные разъезды;
• износ мягкого инвентаря во вспомогательных подразделениях;
• амортизация (износ) зданий, сооружений и других основных фондов, непосредственно не связанных с оказанием медицинских услуг;
• прочие затраты.

Как отметили чиновники ФФОМС в п. 2.1.2 Письма N 5423/21-и, основанием для распределения косвенных расходов могут быть заработная плата основного персонала, площади и т.д. Таким образом, часть косвенных расходов распределяется пропорционально заработной плате основного персонала (например, зарплата административно-хозяйственного персонала), другие же (например, коммунальные расходы) могут распределяться пропорционально площадям и т.д.

В ряде случаев косвенные затраты могут стать прямыми, если, например, в каждом кабинете установлены электросчетчики.

Следует отметить, что основные затраты могут быть и прямыми, и косвенными, а накладные, как правило, - только косвенными. Например , расходы на оплату электроэнергии и водоснабжения относятся к основным затратам и одновременно являются косвенными расходами, относимыми на стоимость услуги косвенным методом.

Необходимо обозначить особенности классификации затрат лечебно-диагностических служб. Затраты, непосредственно связанные с выполнением исследований, оказанием лечебной помощи, относятся к основным расходам. Большинство из этих видов расходов являются прямыми. Однако если в стоимость койко-дня, законченного случая лечения (стационарного или амбулаторного) и т.д. затраты лечебно-диагностических служб входят в усредненном размере, то они будут разнесены по основным клиническим подразделениям с помощью вспомогательных методов, то есть будут относиться к косвенным затратам.

В составе накладных и косвенных расходов могут выделяться общестационарные (общеполиклинические) и общеучрежденческие затраты.

Деление расходов на условно-постоянные (постоянные) и условно-переменные (переменные). В п. 2.1.3 Письма N 5423/21-и указано, что по степени зависимости от объемов оказываемых услуг (по отношению к объему оказываемых услуг, динамике затрат) расходы делятся на условно-постоянные (постоянные) и условно-переменные (переменные).

Условно-постоянные (постоянные) затраты практически не зависят от объема оказанных услуг (расходы на освещение помещений, отопление и т.д.). Сумма постоянных затрат остается неизменной при изменении объема оказываемых услуг (повременная оплата труда рабочих, заработная плата и начисления на оплату труда административно-хозяйственного персонала, аренда помещений и т.д.).

Условно-переменные (переменные) затраты изменяются в соответствии с объемом оказанных услуг (затраты на приобретение медикаментов, расходных материалов, продуктов питания и т.д.). Другими словами, общая сумма переменных расходов изменяется пропорционально объему оказываемых услуг.

Из вышесказанного следует, что коммунальные расходы относятся к основным и не всегда целесообразно включать их в накладные затраты. В ряде случаев коммунальные расходы распределяются пропорционально не фонду заработной платы основного персонала, а занимаемым подразделениями площадям.

Распределение расходов по различным источникам финансирования, подразделениям, видам услуг

В связи с включением в тариф на оплату медицинской помощи в системе ОМС расходов на содержание медицинской организации возникает вопрос о том, как в рамках единого учреждения разнести целый ряд затрат по источникам финансирования (за счет средств бюджета, средств ОМС, средств от оказания платных услуг). Отдельный учет затрат, распределяемых косвенным образом (коммунальных, командировочных расходов и т.д.) по источникам финансирования, зачастую невозможен. Однако, как отметили чиновники ФФОМС в п. 3.2 Письма N 5423/21-и, недопустимы ситуации, когда при наличии нескольких источников финансирования определенные виды затрат будут возмещаться исключительно за счет средств ОМС.

Кроме того, необходимо разнести затраты, связанные с другими видами деятельности (не медицинскими), например с образовательной деятельностью (что характерно для медицинских вузов, имеющих свои клиники и оказывающих медицинскую помощь, в том числе в рамках ОМС).

Современная медицинская организация имеет сложную структуру, оказывает большое количество различных видов услуг, затрачивает многочисленные ресурсы, получает финансирование из разных источников. Все это создает проблему не только классификации затрат, но и их упорядочения. Для целей ценообразования (в том числе с учетом наличия иных источников финансирования (кроме ОМС)) возникает необходимость распределения (разнесения) затрат по различным подразделениям, источникам финансирования, видам оказываемых услуг и т.д.

К числу основных задач распределения затрат относится их разнесение:

• по видам оказываемых услуг (то есть определение того, какие виды затрат и в каком объеме приходятся на ту или иную услугу);
• по источникам финансирования (затраты на оказание одних и тех же видов услуг при разных источниках финансирования могут оказаться различными).

Алгоритм решения задачи распределения затрат включает следующую последовательность действий:

• распределить затраты по каждой из статей на основные и накладные, прямые и косвенные и т.д.;
• распределить затраты по каждому из подразделений;
• выработать критерии разнесения (перераспределения) затрат в различных ситуациях;
• определить очередность (этапность) распределения затрат.

Возможны два основных варианта распределения затрат: по статьям и подразделениям.

При постатейном распределении затрат каждая из статей распределяется по подразделениям, видам услуг, источникам финансирования.

При распределении по подразделениям сначала определяются полные затраты по подразделениям, а затем затраты подразделений, не оказывающих непосредственно конечные медицинские услуги, распределяются между основными подразделениями, предоставляющими услуги (так называемыми доходными центрами). Данный метод также называют агрегированным методом. Для этого находится общая сумма всех накладных расходов, которая распределяется между доходными центрами (клиническими и лечебно-диагностическими подразделениями, непосредственно предоставляющими услуги внешним потребителям). Затем затраты этих подразделений распределяются по отдельным услугам.

По поводу вопроса о том, какой из этих двух методов выбрать, следует отметить следующее. Как правило, наиболее рациональным является подход, когда сначала затраты по каждой из статей распределяются по подразделениям, а затем суммарные расходы каждого из вспомогательных подразделений распределяются между основными клиническими подразделениями.

Проблема распределения затрат между различными подразделениями медицинской организации может быть разделена на две части:

• распределение косвенных (накладных) расходов (отнесение на то или иное подразделение коммунальных затрат и т.д.);
• распределение между основными подразделениями учреждения, непосредственно оказывающими услуги, затрат тех подразделений, которые лишь обслуживают основную деятельность и непосредственно не предоставляют услуги потребителям (администрации, хозяйственной службы и т.д.).

В первом случае речь идет в основном о косвенных методах распределения затрат, которые характерны для накладных расходов. Поэтому косвенные и накладные расходы будут использоваться как синонимы (тем не менее не стоит забывать, что это разные понятия). Косвенные (накладные) расходы распределяются пропорционально выбранной базе. Существует несколько способов (методов) разнесения накладных расходов на отдельные подразделения или виды оказываемых услуг. Эти методы могут касаться распределения не только накладных, но и основных затрат, распределяемых косвенным способом. Другими словами, правильнее было бы называть их методами распределения косвенных расходов.

Методика распределения затрат состоит из трех основных частей.

1. Расчет прямых затрат во всех центрах затрат.
2. Определение основания для распределения затрат.
3. Методика распределения расходов вспомогательных центров (подразделений).

Распределение затрат начинается с того, что все расходы медицинской организации расписываются по затратным центрам. Рассмотрим в качестве примера хирургическое отделение. К прямым затратам хирургического отделения относится заработная плата штатных сотрудников с начислениями. Прямыми затратами также являются затраты на приобретение расходных материалов, лекарственных препаратов, продуктов питания, мягкого инвентаря и другие расходы, находящиеся под непосредственным контролем хирургического отделения и обычно считающиеся его затратами. При таком подходе все расходы, которые прямо несет данное отделение, рассматриваются как прямые затраты, даже если они прямо не связаны с обслуживанием отдельных пациентов.

Следующим этапом является распределение затрат вспомогательных центров по различным центрам доходов. Необходимо выбрать базовую единицу, которая служила бы основанием для распределения расходов каждого затратного отделения по доходным центрам, которые пользуются его услугами. Основным принципом распределения является следующее: большая часть затрат вспомогательного подразделения должна быть отнесена на счет того доходного центра, который наиболее часто пользуется его услугами.

• распределение суммарных накладных расходов пропорционально доле накладных расходов в фонде заработной платы основных подразделений или доле накладных расходов в общей сумме затрат при помощи коэффициента накладных расходов;
• распределение суммарных накладных расходов пропорционально фонду заработной платы (как разновидность - пропорционально соотношению между собой фондов заработной платы основных клинических подразделений);
• независимое (самостоятельное, прямое) распределение отдельных видов накладных расходов;
• пошаговый (ступенчатый) метод распределения затрат;
• одновременное распределение затрат.

Методы распределения накладных расходов

Метод распределения накладных расходов между объектами калькулирования выбирается медицинским учреждением так, чтобы оптимизировать степень полезности учетных данных для целей управления при допустимом уровне трудоемкости учетных процедур. Напомним, что перечень прямых затрат и метод распределения накладных (общехозяйственных) расходов закрепляются в учетной политике организации.

Рассмотрим отдельные варианты распределения накладных расходов.

Распределение расходов пропорционально заработной плате основного персонала. Первый показатель, который мы выбрали для рассмотрения, - заработная плата работников, непосредственно участвующих в оказании соответствующих услуг. Суть данного способа заключается в том, что распределение накладных (и общехозяйственных) расходов (Rн) осуществляется по профилю оказываемых услуг пропорционально фонду оплаты труда основного персонала по следующей формуле:

Rj = (Rн / Ф) x Фj,

где Rj - накладные (общехозяйственные) расходы по соответствующему профилю услуг;

Rн - накладные (общехозяйственные) расходы учреждения в общей сумме;

Ф - общий фонд оплаты труда основного персонала;

Фj - фонд оплаты труда работников, задействованных в соответствующем виде услуг (медицинском подразделении).

Данный расчет можно осуществлять путем нахождения коэффициента распределения накладных расходов по следующей формуле:

Rj = Rн x Kнр.

Коэффициент распределения накладных расходов вычисляется по формуле:

Kнр = (Фj / Ф).

Пример 1 . Стоматологическая поликлиника имеет два основных структурных подразделения: хирургическое и терапевтическое, которые оказывают медицинские услуги в рамках ОМС. В ноябре 2013 г. она осуществила следующие расходы (все цифры условные).

Учетной политикой учреждения установлено, что в 2013 г. накладные и общехозяйственные расходы распределяются пропорционально заработной плате основного персонала конкретного подразделения.

Расходы на выплату заработной платы основному персоналу за ноябрь 2013 г. составили следующие суммы.

Рассчитаем коэффициент распределения накладных расходов:

• в отношении услуг А: 0,366 ((150 000 / 410 000) руб.);
• в отношении услуг Б: 0,634 ((260 000 / 410 000) руб.).

Накладные расходы будут распределены следующим образом.

Распределение накладных расходов между источниками финансирования. Прежде чем перейти ко второму способу распределения, согласно которому учреждение берет в качестве базы для распределения накладных (общехозяйственных) расходов объем поступлений от оказанных услуг, приведем некоторые уточнения. Как было отмечено выше, медицинское учреждение может оказывать услуги как в рамках ОМС, так и в рамках приносящей доход деятельности (а в отдельных случаях оно может получать и субсидии на выполнение государственного (муниципального) задания), поэтому наиболее верным решением было бы распределять накладные (общехозяйственные) расходы, учитывая все источники финансового обеспечения деятельности этого учреждения. При рассмотрении данного вопроса следует исходить из взаимосвязи доходов и расходов, то есть из того, связаны ли накладные (общехозяйственные) расходы с получением того или иного дохода. Соответственно, для определения суммы накладных (общехозяйственных) расходов, относящихся к деятельности, связанной с оказанием медицинских услуг за счет средств ОМС, используется следующая формула:

Rj = Rн x ОМС / (ОМС + D),

где ОМС - доходы, получаемые медицинским учреждением от страховой медицинской организации;

D - доходы от деятельности, приносящей доход.

Соответственно, для определения суммы накладных (общехозяйственных) расходов, относящихся к приносящей доход деятельности, используется формула:

Rj = Rн x D / (ОМС + D).

Пример 2 . Воспользуемся условиями примера 1. Распределение накладных расходов между подразделениями было следующим.

В соответствии с учетной политикой стоматологической поликлиники накладные и общехозяйственные расходы распределяются между видами деятельности пропорционально объему доходов по соответствующему источнику финансирования.

В ноябре 2013 г. учреждение получило средства ОМС в размере 300 000 руб. (в том числе за услуги, оказанные хирургическим подразделением, - 100 000 руб.) и доходы от оказания платных услуг в сумме 500 000 руб. (в том числе за услуги, предоставленные хирургическим подразделением, - 200 000 руб.).

Коэффициент распределения накладных расходов по хирургическому подразделению между деятельностью, финансируемой за счет средств ОМС, и деятельностью, финансируемой за счет средств, полученных от оказания платных услуг, равен 0,333 (100 000 / (100 000 + 200 000) руб.).

Накладные расходы между этими видами деятельности по хирургическому подразделению распределяются с использованием данного коэффициента.

Заключение

В заключение отметим, что медицинское учреждение может выбрать и другие способы распределения накладных расходов. В частности, п. 134 Инструкции N 157н <1> регламентированы следующие методы распределения:

• пропорционально прямым затратам по оплате труда, материальным затратам, иным прямым затратам;
• пропорционально объему выручки от реализации продукции (работ, услуг);
• пропорционально иному показателю, характеризующему результаты деятельности учреждения.

<1> Инструкция по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утв. Приказом Минфина России от 01.12.2010 N 157н.

Любой из выбранных методов должен оптимизировать степень полезности учетных данных для целей управления при допустимом уровне трудоемкости учетных процедур.

Редактор журнала

"Учреждения здравоохранения:

бухгалтерский учет и налогообложение"

Читайте также: A) Используется в комбинации с другими клавишами для формирования команд A) Средство организации связи между удаленными абонентами I. Особенности формирования отраслевой системы оплаты труда работников учреждений здравоохранения II блок 19. Социальное воспитание в воспитательной организации. Личностный, возрастной, гендерный, дифференцированный, индивидуальный подходы в социальном воспитании II. Особенности учета операций по осуществлению функций главного распорядителя, распорядителя и получателя средств федерального бюджета III Блок: 5. Особенности работы социального педагога с детьми-сиротами и детьми, оставшимися без попечения родителей. IV Этап. Завершение формирования колониальной системы. Конец XIX – начало XX вв. PR-мероприятия для СМИ (виды, характеристика, особенности). Абсолютная монархия в Англии. Предпосылки возникновения, общественный и государственный строй. Особенности английского абсолютизма. Абсолютная монархия в Англии. Предпосылки возникновения, общественный и государственный строй. Особенности английского абсолютизма. (лекция)

Издержки – это денежное выражение затрат производственных факторов, необходимых для осуществления предприятием своей производственной и реализационной деятельности.

Бухгалтерские издержки представляют собой стоимость ресурсов, которые затрачены в ходе производства и реализации товаров и услуг, и данный факт отражен в документах.

Экономические издержки – это альтернативные издержки, выражающие наиболее эффективное использование собственных ресурсов предприятия:. бухгалтерские издержки + неявные издержки;или явные издержки + неявные издержки.Явные издержки – сумма затрат предприятия на оплату потребленных факторов производства.Неявные издержки относят издержки упущенных возможностей, связанные с использованием собственных денежных средств.Долгосрочные и краткосрочные издержки.Постоянные и переменные издержки .Постоянные (условно-постоянные) издержки (FC) – это стоимость ресурсов, которые не могут быть изменены в процессе их применения в краткосрочном периоде Переменные (условно-переменные) издержки (VC) – это стоимость изменяемых ресурсов, которые необходимы для производства определенного количества (объема) продукции или услуги.Общие (совокупные или валовые) издержки (TC) – это сумма постоянных и переменных издержек.Средние издержки (АС) – это совокупные (общие) издержки в расчете на единицу продукцииСредние переменные издержки (AVC) – это переменные издержки в расчете на единицу продукции:Средние постоянные издержки (AFC) – этопостоянные издержки в расчете на единицу продукции Предельные издержки (МС) – это изменение совокупных (общих) издерж при изменении выпуска продукцииПрямые затраты – это затраты, которые напрямую можно отнести на себестоимость продукции или услуги в момент их совершения или начисления. Косвенные затраты – распределяют по видам деятельности, структурным подразделениям пропорционально выручке (доходу) от реализации товаров или услуг, т.е. они условно относятся на себестоимость. К этим затратам относят эксплуатационные и управленческие расходы предприятияЭлементные затраты – состоящие из одного компонента (элемента), например, амортизация основных фондов;комплексные затраты – состоящие их целого комплекса однородных затрат, например, общепроизводственные затраты предприятияПроизводительные затраты, т.е. образующиеся при нормальном протекании производственных и трудовых процессов;Непроизводительные затраты, которые обусловлены нарушениями (недостатками) организации и управления процессом производства на предприятии.Текущие, будущие, предстоящие затраты - классификация осуществляется по принципу длительности периода времени, в котором они понесены или к которому они относятся.

7.Методика определения стоимости медицинских услуг

Медицинская услуга, как и любой товар, обладает стоимостью. Стоимость (С) представляет собой сумму двух составляющих элементов: затрат и необходимой прибыли.

С = З х (1 + Пр), где

З – затраты на медицинскую услугу

Пр – необходимый размер плановой прибыли

Плановая прибыль устанавливается в объеме средств, необходимых на развитие медицинского учреждения, для финансирования социальных программ и других экономически обоснованных расходов в размере, установленном регулирующим органом. При этом уровень рентабельности не должен превышать 25 процентов.

Основные понятия и их определения:

Медицинская услуга - определенная совокупность медицинских (лечебных, профилактических, диагностических) мероприятий, проводимых в отношении одного пациента, имеющих самостоятельное законченное значение.

1.Расчет стоимости простых и сложных медицинских услуг

Методика расчета цен на базируется на определении затрат в среднем на одну услугу в каждом данном подразделении лечебно-профилактического учреждения (отделениях стационара, параклинических подразделениях или амбулаторно-поликлинических (кабинетов врачебного приема) подразделениях). В основу расчетов заложены денежные расходы, произведенные как непосредственно самим подразделением, так и косвенные расходы в той части, в которой они обеспечивают оказание услуги в данном подразделении, т.е. расходы, исчисленные в основе полученной стоимости услуги, полностью обеспечивают функционирование подразделения.

При расчете стоимости простой услуги необходимо использовать сложившийся в данном учреждении ее технологический стандарт (время, затрачиваемое на данную услугу, количественный и качественный состав медицинских работников, производящих данную услугу, виды и количество потребляемых медикаментов, препаратов и т.д.).

Расчет стоимости услуг производится на основании установленных нормативов и фактических расходов учреждения.

С = (Зт+ Нз+ М + И + О+П + Ск) х (1 + Пр) , где

Зт - расходы на оплату труда основного персонала

Нз - начисления на оплату труда основного персонала

М – материальные расходы (медикаменты и т.д. потребляемые в процессе оказания медицинской услуги полностью)

И – расходы на мягкий инвентарь

О – амортизация оборудования используемого непосредственно в лечебно-диагностическом процессе

П – питание больных

Ск – косвенные расходы

Сложная услуга может быть представлена как совокупность простых услуг, отражающих сложившийся в каждом конкретном учреждении технологический процесс оказания медицинской помощи.

Расчет стоимости сложной медицинской услуги (Сс) осуществляется суммированием стоимости простых медицинских услуг по соответствующему технологическому стандарту.

Сс = С1+С2+С3+С…, где

С1,С2,С… – стоимость простых медицинских услуг

8.Формирование финансового плана медицинской организации. Финансовый анализ деятельности бюджетного учреждения здравоохранения

Финансовый план представляет собой документ, в котором отражаются притоки и оттоки денежных средств.

Доходная часть медецинской организации:

Вступительные и членские взносы - это однократно или регулярно осуществляемые взносы на покрытие административно-хозяйственных расходов, порядок взимания которых предусмотрен в Уставе некоммерческой организации. За счет этих средств обычно формируются общественные объединения, потребительские кооперативы, союзы и ассоциации;

Добровольные взносы - это добровольно перечисляемые юридическими и физическими лицами средства на уставную деятельность некоммерческих организаций. Данные взносы формируются у фондов и автономных некоммерческих организаций (ст.7 и ст.10 ФЗ "О некоммерческих организациях" № 7-ФЗ от 12.01.2006 г) ;

Доходы от предпринимательской деятельности - это чистая прибыль, полученная от коммерческой деятельности в соответствии с действующим законодательством и уставом некоммерческой организации.

Расходная часть:

Расходы, отраженные в финансовом плане, должны быть наиболее приближены к уставным целям и задачам некоммерческой организации;

Назначение и порядок формирования статей должен быть понятен потребителям данной информации.

При составлении финансового плана должен соблюдаться балансовый принцип финансового планирования, предполагающий равенство доходов и расходов.

Формирование финансовых планов может осуществляться двумя способами:

1. некоммерческая организация отталкивается от стоящих перед ней целей и задач при реализации программы или проекта, в рамках которых рассчитываются расходы, необходимые для успешного выполнения поставленных целей;

2. исходя из имеющихся финансовых возможностей некоммерческой организации, ставится вопрос об использовании этих средств для решения текущих задач или их возможном направлении на долгосрочные программы или проекты.

Механизм составления финансового плана:

Этап прогнозирования возможных источников поступления финансовых ресурсов;

После этапа прогнозирования возможных источников поступления финансовых ресурсов переходят к распределению планируемых доходов на финансирование конкретных программ, направлений деятельности;

Этап распределения представляет собой последовательность процедур.

Финансовый анализ ЛПУ. Принято выделять три основных вида (направления) финансового анализа:

1. Анализ имущества (собственности, капитала) организации;

2. Анализ финансовой деятельности;

3. Анализ финансового состояния (положения).

Анализ финансовой деятельности призван дать характеристику финансовых результатов, эффективности деятельности медицинского учреждения за определенный период деятельности (месяц, квартал, год и т.д.) безотносительно к стартовому состоянию. Финансовое состояние характеризуется обеспеченностью финансовыми ресурсами, необходимыми для нормального функционирования организации, целесообразным их размещением и эффективным использованием, финансовыми взаимоотношениями с другими юридическими и физическими лицами, платежеспособностью и финансовой устойчивостью. Универсальным документом, отражающим как имущество медицинского учреждения, так и его финансовое состояние, и финансовые результаты, является бухгалтерский баланс. Однако в отличие от предприятий и коммерческих организаций, оказывающих медицинские услуги, традиционные методы анализа баланса для бюджетных медицинских учреждений не всегда пригодны. Это вызвано следующим: Во-1х, бюджетные (государственные и муниципальные) медицинские учреждения не являются собственниками имущества и поэтому не могут продать что-либо из основных средств для улучшения своего финансового состояния. Следовательно, основные средства - наиболее крупная статья баланса выпадают из сферы реальных экономических отношений. Во-2х, большое влияние на показатели баланса оказывают периодические переоценки основных средств. Между тем, увеличение стоимости основных фондов никак не улучшает реального финансового положения бюджетного медицинского учреждения. В-3х, в медицинских учреждениях обычно ведется единый баланс по всем источникам средств. В этих условиях анализ баланса малопоказателен - нужен отдельный анализ использования средств по бюджету, средствам обязательного медицинского страхования, предпринимательской деятельности. Можно выделить две основные группы факторов, влияющих как на результаты финансовой деятельности, так и на финансовое состояние медицинского учреждения: 1) Внешние факторы: - система финансирования (оплаты оказанных медицинских услуг); - уровень цен (тарифов) - при оказании платных услуг и в системе ОМС; - величина подушевых нормативов; - система налогообложения и т.д. 2) Внутренние факторы: - структура медицинского учреждения; - показатели работы учреждения и его подразделений; - система стимулирования (система оплаты труда) и т.д.

9.Анализ использования материальных ресурсов и медикаментов в лечебных учреждениях

Экономия материальных ресурсов имеет первостепенное значение для отраслей материального производства. В то же время не теряет она свое значение и для бюджетных учреждений, где выражается в соблюдении установленных норм расхода отдельных видов материалов при выполнении конкретных работ. В связи с этим в процессе анализа для оценки уровня использования материальных ценностей фактический их расход сравнивается с нормативным. Результат выражается в экономии или перерасходе отдельных видов материальных ресурсов. При этом следует учитывать, что не всякая экономия заслуживает положительной оценки. Особое значение имеет не экономия вообще, а какими средствами она достигнута. Например, экономия в расходах на медикаменты, если она вызвана ухудшением лечения больных, должна рассматриваться как самое отрицательное явление. Экономия, полученная в результате более экономного расходования материалов, топлива, инструментов и т.п., заслуживает всякого поощрения. Поэтому именно возможность получения такой экономии и должна выявляться в процессе анализа эффективности использования материальных ресурсов.

В бюджетных организациях, в настоящее время нормы расходов устанавливаются не по всем группам материалов. Величина их расхода прежде всего зависит от обеспеченности учреждения соответствующими видами ценностей, потребности в них, а также возможности получения экономии.

Но в то же время по ряду групп материалов плановые нормы утверждены и подлежат соблюдению. К таким материалам относятся продукты питания, медикаменты, спирт, перевязочные средства, топливо и ГСМ, строительные материалы, материалы для протезирования, а также некоторые виды хозяйственных материалов (стиральный порошок, мыло и т.д.).

В зависимости от вида материальных ценностей нормативный расход может быть как в натуральном, так и в стоимостном выражении.

По большинству материалов (спирт, перевязочные средства, топливо и ГСМ, строительные и хозяйственные материалы) в про­цессе анализа, эффективности их использования целесообразно проводить сравнение фактического расхода с натуральными нормами. При этом необходимо иметь в виду, что эти нормы не должны быть статичными. При их расчете я утверждении должны учитываться складывающиеся тенденции потребления соответствующих материалов, возможности сокращения их расхода в связи с применением новых методик и технологий работы. Для разработки прогрессивных норм, прежде всего, необходимо проанали­зировать динамику фактического удельного расхода на протяжении ряда лет, а затем на основе выявленных тенденций и выясненных причин этих изменений установить оптимальную величину нормы с учетом обеспечения возможности получения экономии расходов без ущерба качеству оказываемых услуг.

Медицинская услуга - это вид медицинской помощи, оказываемый

медицинскими работниками и учреждениями здравоохранения населению

Медицинская услуга начинает выступать как специфический товар,

который обладает следующими отличительными свойствами:

Неосязаемость (пациент, пришедший на прием к врачу, не может

заранее знать результат посещения);

Неотделимость от источника услуги (пациент, записавшийся к

определенному врачу, получит уже не ту услугу, если попадет из-за

отсутствия этого врача к другому);

Непостоянство качества (одну и ту же медицинскую услугу

врачи разной квалификации оказывают по-разному, и даже один и тот

же врач может помочь пациенту по-разному в зависимости от своего

состояния).

Медицинская услуга может быть детальной и простой.

Под детальной медицинской услугой понимается элементарная,

неделимая услуга. Например, для стационара детальными услугами

вида бактериологического исследования операционного блока и

другие. Если некоторые детальные услуги, оказываемые отдельными

подразделениями учреждения (например, приемного отделения,

бактериологической лаборатории и других), будут отдельно

рассчитываться, то стоимость содержания этих подразделений

(заработная плата их работников, потребляемые ими материальные

ресурсы) должна быть учтена в накладных расходах учреждения. При

расчете себестоимости детальной услуги необходимо использовать

сложившийся в данном учреждении ее технологический стандарт

(время, затрачиваемое на данную услугу, количественный и

качественный состав медицинских работников, производящих данную

услугу, виды и количество потребляемых медикаментов, препаратов и

Простая услуга может быть представлена как совокупность

детальных услуг, отражающих сложившийся в каждом конкретном

учреждении технологический процесс оказания медицинской помощи по

данной нозологии.

Под простой услугой понимается законченный случай по

определенной нозологии: для стационаров - пролеченный больной, для

амбулаторно-поликлинических учреждений - законченный случай

лечения, за исключением стоматологических поликлиник, где под

простой услугой понимается санированный больной, для служб скорой

помощи - выезд и проведенное лечение. Перечень простых медицинских

услуг может быть определен либо самим учреждением, либо

используется перечень, утвержденный администрацией (или органом

управления здравоохранения в случае делегирования ему этих прав)

данной территории в соответствии с действующими на ней

медико-экономическими стандартами. При разработке перечня

медицинских услуг может быть учтен возрастной фактор, а также

фактор сложности оказания данного вида услуги, обусловленный

наличием сопутствующих заболеваний, осложнений и т.п.

Для определения сложившегося стандарта оказания каждого вида

простой медицинской услуги из перечня, отражающего его

технологический процесс, либо обрабатывается большой массив

информации историй болезни или амбулаторно-поликлинических карт,

либо при отсутствии этих возможностей используется метод

экспертных оценок.

Состав затрат, включаемых в себестоимость медицинских услуг

Себестоимость медицинских услуг - это стоимостная оценка

используемых в процессе оказания (производства) услуг материалов,

основных фондов, топлива, энергии, трудовых ресурсов, а также

других затрат на ее производство.

экономическим элементам и калькуляционным статьям.

Группировка затрат по калькуляционным статьям отражает их

состав в зависимости от направления расходов на оказание

(производство) услуги.

К затратам, относимым на себестоимость услуги, в соответствии

с действующей системой бухгалтерской отчетности в бюджетных

организациях, относятся:

Расходы на оплату труда, начисленные по всем основаниям (ст.

1 бюджетной сметы);

Отчисления на социальное страхование (ст. 2 бюджетной сметы);

Отчисления на обязательное медицинское страхование

сотрудников (если будет принято решение по включению этих затрат в

себестоимость услуг для бюджетных организаций);

Канцелярские и хозрасчетные расходы (ст. 3 бюджетной сметы);

Расходы на командировки и служебные разъезды (ст. 4

бюджетной сметы);

Расходы на питание (ст. 9 бюджетной сметы);

Расходы на медикаменты (ст. 10 бюджетной сметы);

Суммы амортизационных отчислений на полное восстановление

основных фондов (рассчитываются исходя из балансовой стоимости

основных фондов и утвержденных в установленном порядке норм

износа), при этом по машинам, оборудованию и транспортным

средствам начисление амортизации прекращается после истечения

нормативного срока их службы при условии полного перенесения всей

стоимости на издержки производства;

Износ мягкого инвентаря и обмундирования (рассчитывается

исходя из фактической стоимости мягкого инвентаря и обмундирования

и их нормативного срока службы);

Капитальный ремонт зданий и сооружений (ст. 16 бюджетной

сметы расходов);

Прочие расходы, включая расходы учебные, на производственную

практику учащихся, научно-исследовательские работы и приобретение

книг для библиотек, расходы, связанные с приобретением учреждением

лицензии и сертификатов (ст. 18 бюджетной сметы).

В состав затрат, относимых на себестоимость, не включаются:

Затраты на приобретение оборудования (ст. 17 бюджетной

Затраты на приобретение мягкого инвентаря и обмундирования

(ст. 14 бюджетной сметы);

Капитальные вложения (ст. 13, 15 бюджетной сметы);

Штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение

договорных отношений.

Т.о., можно сказать, что суммарная себестоимость всех

оказанных услуг равна величине бюджетной сметы за вычетом ст. 12,

14 и увеличенной на сумму амортизационных отчислений на основные

фонды и износ мягкого инвентаря.

Группировка затрат по экономическим элементам отражает их

распределение по экономическому содержанию независимо от формы

использования в производстве (оказании) того или иного вида услуг.

При определении себестоимости любого вида медицинских услуг

используется следующая группировка затрат по экономическим

элементам:

Расходы на оплату труда;

Начисления на заработную плату;

Прямые материальные затраты;

Накладные расходы.

Под расходами на оплату труда понимаются затраты на оплату

труда медицинских работников, выполняющих услуги, пропорциональные

затрачиваемому времени на производство услуги и сложности услуги

(если она учитывается в тарифном соглашении).

Начисления на заработную плату предусматривают расходы на

уплату взносов на государственное социальное страхование.

К прямым материальным затратам относится стоимость

потребляемых в процессе оказания медицинской услуги полностью

(медикаменты, перевязочные средства, одноразовые принадлежности,

питание и т.д.) или частично (амортизация медицинского

оборудования, используемого при оказании данной медицинской

услуги, износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов)

материальных ресурсов.

К накладным расходам по учреждению относятся все виды

расходов, непосредственно не относящиеся к оказанию медицинских

услуг (канцелярские и хозяйственные расходы, амортизация

немедицинского оборудования, оплата труда

административно-управленческого персонала, расходы на командировки

и другие).

Себестоимость услуг здравоохранения: расчет и анализ; направления снижения

Расчет себестоимости услуг прописан в " Инструкции по расчету стоимости медицинских услуг (временной), утвержденной Министерством здравоохранения N 01-23/4-10 и Российской академией медицинских наук N 01-02/41 от 10.11.1999 и (далее - Инструкция по расчету стоимости медицинских услуг),

Расчет цены на медицинские услуги основан на фактических расходах и плановых или нормативных затрат медицинских учреждений и их структурных подразделений

Показатели, используемые для расчета цены услуги

Все виды затрат учреждения и отдельно структурных подразделений;

Фонд рабочего времени медицинского персонала;

Количество пролеченных больных по учреждению в целом и в профильных отделениях;

Плановые и фактические показатели о числе пролеченных больных:

По учреждению;

По отделениям;

отдельным нозологическим формам заболеваний

Себестоимость услуги - это выраженные в денежной форме текущие затраты предприятия на производство и реализацию услуги.

Различают: Технологическую, Цеховая себестоимость Производственная и Коммерческая (полная) себестоимость

Расчет затрат на мед услуги осуществляется с учетом всех расходов ЛПУ, его структурных подразделений, в которых выполняются соответствующие услуги, и затрат времени на их выполнение. Расходы на лек. средства, используемые в лечебных и профилактических целях, учитываются при расчете стоимости протоколов ведения больных и не учитываются при расчете затрат на услуги.

Расходы учреждения для целей калькуляции подразделяются:

1) на прямые (технологически связанные с осуществлением услуги и потребляемые в процессе ее выполнения): 211- заработная плата (основного персонала); 213 - начисления на оплату труда; 340 - материальные затраты (медикаменты, перевязочные средства, однораз. мед. принадлежности); 310 - потребляемая в процессе оказания услуги доля амортизации мягкого инвентаря и медицинского оборудования;

2) накладные или косвенные (необходимые для обеспечения деятельности ЛПУ и выполнения мед.услуги, но не потребляемые непосредственно в процессе выполнения услуги): - затраты на оплату труда общеучрежденческого персонала; - начисления на оплату труда; - хозяйственные расходы (расходные материалы и предметы снабжения, ГСМ, оплата услуг связи, коммунальных услуг, текущего ремонта оборудования и инвентаря, зданий и сооружений, аренды помещений и др. имущества; износ не мед. оборудования и мягкого инвентаря; затраты на лицензирование, аккредитацию, сертификацию, обучение персонала, налоги; прочие текущие расходы; операционные, организационные, коммерческие расходы и др.и т. д.

Расчет затрат на простые медицинские услуги:

Расчет стоимости простой медицинской услуги (С) осуществляется по формуле:

С = Сп+ Ск= Зт+ Нз+ М + И + О + П,

где Сп - прямые расходы, Ск - косвенные расходы, Зт - расходы на оплату труда, Нз - начисления на оплату труда, М - расходы на медикаменты, перевязочные средства и пр., И - износ мягкого инвентаря, О - износ оборудования, П - прочие расходы.

Прямые расходы. Для определения расходов на оплату труда всего основного персонала раздельно рассчитывается основная заработная плата и дополнительная, т. е суммы выплат компенсационного характера. В расчетах не учитываются: премии и материальная помощь, оплата дополнительно предоставляемых (сверх предусмотренных законодательством) отпусков работникам

Расчет расходов на оплату труда по конкретной медицинской услуге (Зт.ус) проводится раздельно по каждой категории персонала на основании средней заработной платы сотрудников по подразделению в соответствии с тарификационными списками и установленными нормативами трудозатрат на выполнение этих услуг.

где Зт.вр, Зт.ср - фонд оплаты труда соответствующей категории персонала за расчетный период;

Фр.вр, Фр.ср - фонд рабочего времени соответствующей категории персонала, исчисленный в условных единицах трудоемкости, за расчетны й период;

tвр, tср - время оказания медицинской услуги соответствующей категорией персонала в условных единицах трудоемкости;

Трудоемкость измеряется затратами времени на оказание медицинской услуги. В целях упрощения расчетов целесообразно трудоемкость измерять в условных единицах трудоемкости (УЕТ), приняв время, равное 10 минутам, за 1 УЕТ.

Кисп.вр, Кисп.ср, - нормативный коэффициент использования рабочего времени медицинского персонала непосредственно на проведение лечебно-диагностической работы, исследований, процедур.

В общем виде Кисп. определяется по формуле:

где Фисп.вр. - фонд использования времени на непосредственное проведение лечебно-диагностической работы. Коэффициенты использования рабочего времени приведены в Таблице во временной инструкции.

Ф р.вр - установленный фонд рабочего времени медицинского персонала в соответствии с указаниями Министерства труда и социального развития России на соответствующий расчетный период.

Итого расходы на оплату труда по конкретной медицинской услуге:

Зт.ус = Зт х (1 + Ку) х (1+Кд) ,

где Ку - коэффициент заработной платы общеучрежденческого персонала,

Кд - коэффициент дополнительной заработной платы.

Начисления на заработную плату (Нз) устанавливаются законодательством Российской Федерации в процентах от фонда оплаты труда.

При расчете расходов на материальные ресурсы (М), полностью потребляемые в процессе оказания услуги, учитывают затраты согласно ст. "Медикаменты, перевязочные средства и прочие лечебные расходы" ЭКР - на основании данных о фактических расходах по ЛПУ в целом и по его структурным подразделениям.

В общем виде затраты на медикаменты могут быть определены по формуле:

где М - материальные ресурсы, полностью потребляемые в процессе оказания услуги

Sвр., Sср. - число должностей врачей и среднего персонала отделения соответственно;

Фр.вр, Фр.ср - годовой фонд рабочего времени соответствующей категории персонала, исчисленный в условных единицах трудоемкости (УЕТ);

tвр, tср - время оказания медицинской услуги (трудоемкость) соответствующей категорией персонала, исчисленное в условных единицах трудоемкости (УЕТ);

Кисп.вр, Кисп.ср, - нормативный коэффициент использования рабочего времени должностей медицинского персонала непосредственно на проведение лечебно-диагностической работы, исследований, процедур;

Расчет доли износа мягкого инвентаря (И) производится по нормативу его износа в соответствии с действующими норм, документами и ценами на период расчета. Расчет доли износа мед. оборудования производится путем расчета износа оборудования, числящегося в составе основных средств Износ учитывается пропорционально продолжительности выполнения услуги. Годовая сумма износа (Ги) каждого вида оборудования исчисляется исходя из балансовой стоимости основных средств (Бос): Ги = Бос * Нги, где Hги - норматив годового износа.

Косвенные расходы переносятся на стоимость услуги:

Косвенные расходы (Ск) - это расходы учреждения на осуществление хозяйственной деятельности, управление, оказание услуг, которые не могут быть прямо отнесены на их стоимость.

Заработная плата общеучрежденческого персонала (Зу) учитывается при расчете затрат на медицинскую услугу через коэффициент заработной платы общеучрежденческого персонала (Ку) к основной заработной плате основного персонала (Зт_осн):

Зу = Зт.осн х Ку

Начисления на заработную плату общеучрежденческого персонала рассчитываются аналогично начислениям на оплату труда основного персонала:

Прочие косвенные расходы в стоимость медицинской услуги косвенные расходы включаются пропорционально прямым расходам (Сп), приходящимся на услугу.

Для учета косвенных расходов в стоимости конкретной услуги рассчитывается их коэффициент (Ккр):

Ккр = Ск/Сп,

Скус = Сп х Ккр,

где Скус - косвенные расходы, учитываемые в стоимости конкретной медицинской услуги.

Стоимость конкретной медицинской услуги рассчитывается путем суммирования результатов по каждому виду затрат:

Сус = Зтус + Нзус + Мус + Иус + Оус + Скус

Расчет затрат на сложные и комплексные медицинские услуги: определяются суммированием затрат на простые услуги в соответствии с номенклатурой и кратностью проведения простых мед. услуг, входящих в состав сложной и комплексной. При этом должны учитываться маржинальные составляющие затрат, характеризующиеся величиной доп. затрат, необходимых для одновременного выполнения одной дополнительной простой услуги согласно составу сложной. Также должны учитываться расходы по оплате стоимости услуг, выполняемых в других ЛПУ (при отсутствии возможности их выполнения в данном ЛПУ).

Направления снижения: нужна база сравнения по годам, анализируется вклад каждого из параметров в отдельности в себестоимость за каждый год по и выясняется где зафиксирован наибольший рост, этому параметру уделяется больше внимания, в нем изыскиваются резервыю

Имущественное состояние объекта здравоохранения может быть охарактеризовано суммой оборотного и основного капиталов.

Оборотный капитал медицинского учреждения включает денежные средства, ценные бумаги, принадлежащие данному медицинскому учреждению, запасы сырья и материалов и дебиторскую задолженность.

Сумма основного капитала объекта здравоохранения включает в себя активную часть основных фондов, незавершённое строительство, нематериальные средства и долгосрочные инвестиции. Долгосрочные инвестиции представляют собой финансовые вложения, отвлеченные из оборота объекта здравоохранения. К нематериальным активам относится то, что характеризует величину интеллектуальной собственности медицинского учреждения.

Наибольшую долю основного капитала составляют основные средства.

Основные средства

Основные средства – средства труда, которые вовлечены в процесс создания, работ, услуг, сохраняя при этом натурально-вещественную форму, а свою стоимость на стоимость создаваемой услуги переносят частями по мере изнашивания. Эта часть выступает в виде процентных отчислений по мере износа. К основным средствам относятся здания, сооружения и сопутствующая им инфраструктура (водопровод, канализация, вентиляция и т.д.), а также медицинское оборудование и аппаратура. В составе основных средств выделяют активную часть, то есть то, что постоянно используется в лечебно-диагностическом и реабилитационном процессе (аппараты, приборы, детали медицинской техники), и пассивную часть (здания, сооружения и т.д.). Соотношение активной и пассивной частей основных фондов составляет примерно один к четырём.

Оценка основных средств имеет три ступени: первоначальная, восстановительная, остаточная.

Первоначальная (Оп) =затраты на приобретение+доставка+хранение. Восстановительная = Оп с учетом переоценки.

В нашей стране постоянные переоценки основных средств начали проводить с 1992 г. (ранее проводились 1 раз в 5 лет). При этом используется коэффициент инфляции. Но при таком темпе инфляции на сегодняшний день восстановительная стоимость не даёт реальной оценки существующей стоимости основных средств, так как восстановительная стоимость изношенного оборудования выше балансовой оценки, но при этом качество оборудования не соответствует требованиям, предъявляемым к эксплуатации.

Остаточная (Оо) = Оп – Износ

Различают физический и моральный износ.

Износ физический (Иф) – это утрата технико-экономических свойств. Существует два вида методов, определяющие физический износ: по сроку службы и по техническому состоянию.

По сроку службы:

Иф = Тн * [Тф: (100-Л)%] , где Тф и Тн – фактический и нормативный срок службы, Л – ликвидационная стоимость объекта в % от балансовой стоимости.

Износ моральный (Им) – преждевременное, до окончания срока физического износа, отставание оборудования по своей технической характеристике. Существует два метода оценки основных средств:

1) уменьшение стоимости основных средств в результате сокращения затрат труда на их восстановление.

Им = Пб: [(1 - Пн)%], где Пб, Пн – производство базовых и новых основных средств.

2) уменьшение эффективности основных средств в результате внедрения новых.

Им = Фв: [(1 – Фп)%] , где: Фв, Фп – восстановительная и первоначальная стоимость средств труда.

В организации может также определяться ликвидационная стоимость которая является разностью двух величин: стоимости лома от ликвидации обордования или выручки от его реализации (если основные средства поступают на другое предприятие для дальнейшей эксплуатации) и стоимости работ по демонтажу этого оборудования.

Полный износ основных средств требует замены существующих на новые, независимо от вида износа.

Денежное выражение степени износа основных средств определяется амортизационными отчислениями.

Под амортизацией следует понимать действия, связанные с учетом изнашиваемости имущества в течение срока их полезного использования и обеспечивающие перенос части их стоимости на выполняемую услугу или работу.

Срок полезного использования – это период, в течение которого эксплуатация объекта должна приносить доход учреждению или служить для достижения целей его деятельности.

Размер амортизационных отчислений, выраженный в процентах от первоначальной (балансовой) стоимости называется годовой нормой амортизации. Единые нормы амортизации на полное восстановление основных фондов народного хозяйства России, в т.ч. здравоохранения, сведены в справочник в соответствии с присвоенными шифрами всей классификации основных средств.

Норма амортизации (Na) рассчитывается, исходя из предполагаемого полного восстановления (реновации) основных средств по формуле:

Т * Сп

Где Сп – первоначальная стоимость основных средств;

Сл – ликвидационная стоимость основных средств;

Т- срок полезного использования основных средств, лет.

Эффективное использование основных средств медицинского учреждения зависит от их рационального использования, на которое оказывает влияние множество факторов, обеспечивающих деятельность стационаров, поликлиник, реабилитационных центров и т.д. Этими факторами могут являться: фактическая занятость койки, длительность госпитализации, остаточная стоимость медицинского оборудования, информационное обеспечение и компьютеризация лечебно-производственного процесса, нормативный режим работы оборудования, загруженность зданий медицинского учреждения, время и продолжительность проведения текущих и капитальных ремонтов зданий и оборудования и прочие.

Анализ состояния и эффективности использования основных средств организации здравоохранения

Состав и структура основных средств.

Основные производственные фонды;

Основные непроизводственные фонды;

Нематериальные активы. Основные фонды - это материально-вещественные ценности (средства труда), которые многократно участвуют в производственном процессе, не изменяют своей натурально-вещественной формы и переносят свою стоимость на готовую продукцию по частям по мере износа. По функциональному назначению основные фонды предприятия подразделяются на производственные и непроизводственные.

Производственные фонды прямо или косвенно связаны с производством продукции. Непроизводственные фонды служат для удовлетворения культурно-бытовых потребностей работников.

По использованию основные фонды подразделяются на находящиеся в эксплуатации и находящиеся в запасе, резерве, консервации и т.п.

По принадлежности основные средства подразделяются на собственные и арендованные.

Основные фонды можно подразделить на активные и пассивные. К активным относят такие основные фонды, которые непосредственно участвуют в производстве продукции и оказывают непосредственное прямое влияние на объем выпускаемой продукции. К активным, как правило, относят машины и оборудование, транспортные средства и инструменты.

Анализ основных средств начинается с анализа наличия, структуры и движения основных средств на предприятии. Одним из главных показателей при анализе основных средств является среднегодовая стоимость основных средств. Данная стоимость может быть рассчитана следующим образом:

Фср = Фпер + (Фвв*Чм) / 12 – Фл *(12- М) / 12, (1) где Фс - среднегодовая стоимость ОС; Фпер- первоначальная (балансовая) стоимость ОС; Фвв- стоимость введенных ОС; Чм – число месяцев функционирования введенных ОС; Фл - ликвидационная стоимость; М – количество месяцев функционирования выбывших ОС.. Кроме того, используется еще несколько методов подсчета стоимости основных средств. К таким методам можно отнести хронологический метод расчета стоимости основных средств:

Фср = (½ *Ф1+Ф2+Ф3+….Фi-1+ ½ *Фi) / (n–1) (2)

где n - число периодов (месяцев, кварталов и т.п.) Фi - стоимость основных средств в i-ом периоде; Для упрощения, чаще всего, используют следующую формулу для подсчета стоимости основных средств (простое среднеарифметическое): Фср = (Фнач+Фкон) / 2 где Фнач– стоимость основных средств на начало года;

Фкон- стоимость основных средств на конец года. В этом разделе анализа также изучается движение и техническое состояние основных производственных средств. Для этого рассчитываются следующие показатели:

Коэффициент обновления: Кобн = Фпост. / Фкон.; (4)

Коэффициент выбытия: Квыб = Фвыб./ Фнач. ; (5)

Коэффициент прироста: Кпр. = Фпр./ Фнач., (6)

коэффициент изношенности Кизн = И / Сп, где

И - сумма начисленного износа ОПФ на момент расчета, начиная со дня ввода фондов в эксплуатацию, тыс. руб.;

Сп - первоначальная стоимость ОПФ;

Фпост. – стоимость поступивших основных производственных средств,

Фкон. - стоимость основных производственных средств на конец года,

Фвыб -стоимость выбывших основных производственных средств,

Фнач. - стоимость основных производственных средств на начало года,

Фпр - сумма прироста основных производственных средств.(Фпост. - Фвыб).

Следующим этапом анализа является анализ основных показателей эффективности использования основных средств.

Главным показателем использования основных средств является показатель фондоотдачи (показатель эффективности использования основных средств), рассчитываемый как отношение стоимости произведенной продукции к среднегодовой стоимости основных средств:

Фотдача = ВП / Фср. (7).

Для повышения фондоотдачи необходимо:

Увеличение доли основного оборудования и, как следствие, изменение структуры основных фондов;

Применение нового оборудования взамен устаревших моделей;

Продажа оборудования, которое не используется или редко используется в процессе работы;

Увеличение количества смен, устранение простоев на фирме, что приведет к росту коэффициента использования машинного времени;

Переход на изготовление продукции, обладающей более высоким уровнем добавленной стоимости;

Общее повышение производственной эффективности путем увеличения производительности труда, ликвидации вспомогательных основных фондов, которые уже не нужны

Кроме того, рассчитываются и другие показатели: фондоемкость, обратный показатель фондоотдачи, характеризует стоимость производственных основных фондов, приходящуюся на 1 руб. продукции.:

Фемкость = Фср. / ВП (8),

В процессе анализа изучаются динамика перечисленных показателей, выполнение плана по их уровню, сравнение показателей в анализируемых годах по сравнению с показателями в базисном году, проводятся межхозяйственные сравнения. С целью более глубокого анализа эффективности использования основных средств показатель фондоотдачи определяется по всем основным средствам. Для расчета влияния факторов на прирост фондоотдачи оборудования используется метод цепных подстановок. При этом анализе в формулу постепенно проставляются вместо значений базисного года значения анализируемого года и рассчитывается влияние каждого из факторов: структуры оборудования, целодневных простоев, коэффициента сменности, внутрисменных простоев, среднечасовой выработки. Следующим этапом анализа является определение фондовооруженности (анализ обеспеченности предприятия основными средствами). Данный показатель определяется как отношение среднегодовой стоимости всех основных средств к среднесписочному количеству работающих на предприятии:

Фвоор.=Фср./ Р (9),

где Р – число работающих на предприятии (включает всех рабочих, ИТР и административно-управленческий состав). Данный показатель показывает стоимость основных средств, приходящихся на одного работающего.

Для расчет эффективности использования ОФ рассчитывают показатели рентабельности ОФ:

Общая рентабельность (Р0, %)

Р0 = 100 x Пб / (Сср.г + Со.с) ,

где Пб - общая (балансовая) прибыль; Сср.г - среднегодовая стоимость основных производственных фондов; Со.с - среднегодовая стоимость оборотных средств.

Расчетная рентабельность (Рр)

Рр = 100 (Пб - Пп)/ (Сср.г + Со.с) ,

где Пп - различные платежи и налоги из общей прибыли.

Показатель рентабельности производства помимо эффективности использования ОПФ еще показывает и эффективность использования оборотных средств.

Вопрос

Выявление и анализ резервов и факторов, определяющих основные направления повышения эффективности деятельности организаций здравоохранения

- повышение автономности и самостоятельности организаций здравоохранения:

продолжение поэтапного перевода медицинских организаций в предприятия на праве хозяйственного ведения, в том числе поэтапное внедрение в организациях здравоохранения международных стандартов финансовой отчетности;

предоставление государственным организациям здравоохранения большей самостоятельности в принятии управленческих решений;

рациональное разграничение функций и полномочий между субъектами здравоохранения;

разработка эффективного алгоритма взаимодействия организаций здравоохранения и социального обеспечения;

обеспечение преемственности в ведении больного на всех этапах (этапность оказания медицинских услуг);

- стимулирование развития частного сектора:

планомерное совершенствование соответствующей нормативной и методологической базы для развития частного сектора в здравоохранении;

устранение излишних административных барьеров;

разработка и внедрение механизмов поддержки и развития социально ориентированных корпоративных медицинских сетей и организаций, заинтересованных в оказании ГОБМП (гарантированный объем бесплатной медицинской помощи), реализации государственных программ профилактики заболеваний и укрепления здорового образа жизни населения,

в том числе принятие мер по привлечению частных поставщиков медицинских услуг к выполнению государственного заказа;

поэтапная реализация программы государственно-частного партнерства

в здравоохранении, включающей мероприятия по передаче основных средств (зданий, оборудования) в доверительное управление и долгосрочную аренду частным медицинским организациям;

- совершенствование кадровой политики в организациях здравоохранения:

разработка концепции развития кадровых ресурсов здравоохранения, включающей планирование развития кадрового потенциала системы здравоохранения и механизмы повышения эффективности его использования;

расширение практики формирования целевых заказов местных исполнительных органов на подготовку специалистов здравоохранения;

обеспечение и создание нормативной базы по привлечению менеджеров

с экономическим образованием в управление организациями здравоохранения и обучению их менеджменту в здравоохранении;

совершенствование системы оплаты труда медицинских работников;

повышение социального статуса и престижности профессии медицинских работников, в том числе путем массовых информационных кампаний

в поддержку и освещение профессиональной деятельности врачей;

разработка республиканских и региональных программ профессионального развития врачей, включая развитие институтов профессиональной репутации и профессиональной конкуренции;

повышение роли и поддержка профессиональных объединений медицинских работников (профессиональные НПО);

разработка и внедрение механизмов по социальной защите медицинских работников, включающих составление социального пакета для них;

разработка и внедрение системы профилактических мероприятий

для медицинских работников при угрозе распространения карантинных и особо опасных инфекций;

- развитие информатизации в здравоохранении:

дальнейшее совершенствование и внедрение ЕИСЗ (единая информационная система здравоохранения);

реализация в ЕИСЗ клинических алгоритмов, протоколов и прочих стандартов.

Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

Основная часть

Заключение

Практическая часть

Введение

Эффективное управление производственной деятельностью предприятия все более зависит от уровня информационного обеспечения его отдельных подразделений и служб. Как показывает практика, предприятия, имеющие сложную производственную структуру, остро нуждаются в оперативной экономической и финансовой информации, помогающей оптимизировать затраты и финансовые результаты, принимать обоснованные управленческие решения.

Для формирования себестоимости продукции, работ, услуг, а также для принятия оптимальных управленческих и финансовых решений крайне важно правильно распределить затраты на прямые и косвенные. Анализ издержек помогает выяснить их эффективность, установить, не будут ли они чрезмерными, проверить качественные показатели работы, правильно установить цены, регулировать и контролировать расходы, планировать уровень прибыли и рентабельности производства.

Косвенные затраты - затраты, которые нельзя напрямую отнести на себестоимость каждого конкретного продукта, выпускаемого предприятием: накладные расходы на материал, производственные накладные расходы, административные и торговые накладные расходы.

Косвенные затраты (содержание аппарата управления и обслуживающего персонала, освещение, отопление, работа машин и оборудования, аренда помещений, водоснабжение, текущий ремонт и т.д.) невозможно непосредственно отнести на единственный результирующий объект затрат. Их включают в затраты отдельных видов продукции (работ, услуг) после определения общей суммы по окончании отчетного периода (например, месяца) путем распределения пропорционально условиям, предусмотренным учетной политикой организации.

Целью курсовой работы является раскрытие понятия затрат, как одного из главных критериев стабильного существования предприятия.

Для достижения поставленной цели в курсовой работе будут решены следующие задачи:

Виды услуг медицинского учреждения;

Себестоимость медицинской услуги;

Методы распределения косвенных затрат;

Порядок расчета косвенных расходов.

Основная часть

1. Виды услуг медицинского учреждения

Здравоохранение производит услуги, то есть относится к сфере услуг. Специфика медицинской услуги заключается в том, что она обеспечивает жизненно важные для человека функции, и при этом сохраняет свою экономическую сущность, являясь протекающим процессом труда. При этом, медицинская услуга - это мероприятие, направленное на профилактику заболеваний, их диагностику и лечение, имеющее самостоятельное законченное значение.

Различают детальную, простую, и комплексную медицинскую услугу.

Детальная медицинская услуга - элементарная и неделимая услуга (инъекция, заведение истории болезни и т.д.), которая не выступает объектом ценообразования.

Простая медицинская услуга - элементарная и неделимая

«Пациент»+«Специалист»=«Один элемент профилактики, диагностики или лечения»

Например: операция, которую можно разложить на самостоятельные (делимые) моменты, которые самостоятельного значения при этом не имеют и действительны лишь в совокупности. И поэтому, несмотря на сложность процесса, операцию относят к категории простой медицинской услуги.

Сложная медицинская услуга - совокупность простых услуг, отражающих сложившийся в каждом конкретном учреждении технологический процесс оказания помощи. Для стационаров - пролеченный больной, для амбулаторно-поликлинических учреждений - законченный случай лечения.

Комплексная медицинская услуга - совокупность различных видов медицинских услуг, нацеленных на получение какого-либо результата, который не может быть получен путём предоставления простой и сложной услуги (профосмотры).

2. Себестоимость медицинской услуги

Себестоимость медицинских услуг - это стоимостная оценка используемых в процессе оказания услуг трудовых и материальных ресурсов, которая производится при помощи калькуляции. Основными статьями калькуляции медицинского учреждения являются:

· Оплата труда (основная и дополнительная).

· Начисление на оплату труда.

· Медикаменты.

· Продукты питания.

· Износ мягкого инвентаря.

· Амортизационные отчисления.

· Командировочные и служебные разъезды.

· Оплата транспортных услуг.

· Оплата услуг связи.

· Оплата коммунальных услуг.

· Оплата прочих услуг и прочие текущие расходы.

· Капитальный ремонт.

· Текущий ремонт.

Калькуляция - исчисление себестоимости единицы выполненной сервисной или медицинской услуги.

Статьи калькуляции на выполненную услугу определенного вида отражают вид услуги (обследование, операция и т.д.), специфику медицинского учреждения (наркология, онкология, терапия и т.д.), характер ее выполнения (стационар, поликлиника и т.д.), что сказывается на наименовании статей расходов медицинского учреждения .

Принято выделять три основных классификации затрат:

1. По участию в процессе оказания медицинских услуг расходы (затраты) разделяются на основные и накладные.

Основные - расходы, непосредственно связанные с оказанием услуг - зарплата, медикаменты, мединструментарий и т.д.

Следует обратить внимание, что согласно данной классификации затраты на отопление, электроэнергию, водоснабжение (то есть коммунальные услуги) тоже относятся к основным затратам, поскольку принимают непосредственное участие в оказании медицинской помощи.

К накладным расходам по учреждению относятся все виды расходов, непосредственно не относящиеся к оказанию медицинских услуг (канцелярские и хозяйственные расходы, амортизация немедицинского оборудования, оплата труда административно-управленческого персонала, расходы на командировки и другие).

Другими словами, накладные расходы - это те виды затрат, которые необходимы для обеспечения деятельности учреждения, но не потребляемые непосредственно в процессе оказания медицинской услуги.

2. По порядку отнесения на услуги (по способу отнесения на себестоимость конкретной услуги) затраты разделяются на прямые и косвенные.

Прямые расходы - это расходы, которые могут быть прямо (непосредственно), без каких-либо вспомогательных расчетов отнесены на те или иные виды оказываемых медицинских услуг. Другие словами, прямые затраты связаны с производством конкретных определенных видов услуг.

К прямым расходам относятся:

Заработная плата основного персонала;

Начисления на оплату труда основного персонала;

Стоимость полностью потребляемых в процессе оказания медицинской услуги материальных ресурсов (медикаменты, перевязочные средства, одноразовые принадлежности, питание и т.д.);

Стоимость частично потребляемых материальных ресурсов (износ мягкого инвентаря, амортизация медицинского оборудования, используемого при оказании данной медицинской услуги, износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов).

Косвенные расходы - это расходы, которые не могут быть прямо отнесены на конкретные виды услуг и поэтому распределяются косвенным образом, как правило, пропорционально каким-либо показателям (установленным базам). Косвенные затраты относятся на стоимость медицинских услуг через расчетные коэффициенты. Косвенные затраты связаны с производством нескольких видов услуг или всех оказываемых услуг. Поэтому косвенные затраты обычно касаются всего учреждения или его подразделений.

К косвенным затратам относятся, например:

Оплата труда общеучрежденческого персонала;

Начисления на оплату труда общеучрежденческого (административно-хозяйственного) персонала;

Коммунальные и хозяйственные расходы (затраты на материалы и предметы для текущих хозяйственных целей, на канцелярские товары, инвентарь и оплату услуг, включая затраты на текущий ремонт и т.д.);

Затраты на командировки и служебные разъезды;

Износ мягкого инвентаря во вспомогательных подразделениях;

Амортизация (износ) зданий, сооружений и других основных фондов, непосредственно не связанных с оказанием медицинских услуг;

Прочие затраты.

Основанием для распределения косвенных расходов могут быть прямые затраты, заработная плата основного персонала, площади и т.д. Таким образом, часть косвенных расходов распределяется пропорционально заработной плате основного персонала (например, зарплата административно-хозяйственного персонала).

Другие (например, коммунальные расходы) могут распределяться пропорционально площадям и т.д.

В ряде случаев косвенные затраты могут стать прямыми, если, например, установили электросчетчики в каждом кабинете.

Следует отметить, что основные затраты могут быть и прямыми, и косвенными, а накладные, как правило - это косвенные затраты. Например, затраты на электроэнергию и водоснабжение относятся к основным затратам и одновременно они являются косвенными затратами, относимыми на стоимость услуги косвенным методом.

Необходимо отметить особенности классификации затрат лечебно-диагностических служб. Затраты, непосредственно связанные с выполнением исследований, оказанием лечебной помощи, относятся к основным расходам. Большинство из этих видов расходов может относиться к прямым. Однако в случае, если в стоимость койко-дня, законченного случая лечения (стационарного или амбулаторного) и т.д. затраты лечебно-диагностических служб входят в усредненном размере, они будут разнесены по основным клиническим подразделениям с помощью вспомогательных методов, т.е. будут относиться к косвенным затратам.

В составе накладных и косвенных расходов могут выделяться общестационарные (общеполиклинические) и общеучрежденческие затраты.

3. По степени зависимости т объемов оказываемых услуг (по отношению к объему оказываемых услуг; по динамике затрат) затраты делятся на условно-постоянные (постоянные) и условно-переменные (переменные).

Условно-постоянные (постоянные) - затраты, практически не зависящие от объема оказанных услуг (освещение помещений, отопление и т.д.). Сумма постоянных затрат остается неизменной при изменении объема оказываемых услуг (повременная оплата труда рабочих, зарплата и начисления на оплату труда административно-хозяйственного аппарата, аренда помещений и т.д.).

Условно-переменные (переменные) - затраты, изменяющиеся в соответствии с объемом оказанных услуг (медикаменты, расходные материалы, продукты питания и т.д.). Другими словами, общая сумма переменных расходов изменяется пропорционально объему оказываемых услуг. Исходя из вышесказанного видно, что коммунальные расходы относятся к основным и не всегда целесообразно включать их в накладные расходы. В ряде случаев коммунальные расходы целесообразно распределять пропорционально не фонду заработной платы основного персонала, а пропорционально занимаемым подразделениями площадям.

3. Учет и распределение косвенных затрат

Косвенные затраты нельзя отнести к выпуску конкретной продукции, они связаны с обслуживанием и управлением основным производством. Учет косвенных затрат ведется на счетах 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы».

На активном счете 25 «Общепроизводственные расходы» ведется учет затрат, которые связаны с обслуживанием основного или вспомогательного производства. На дебете счета 25 отражаются следующие виды затрат:

· цеховые расходы на содержание и эксплуатацию оборудования;

· заработная плата обслуживающему персоналу;

· затраты на отопление, освещение и содержание помещений;

· оплата аренды основных средств;

· отчисления на амортизацию и ремонт средств общепроизводственного назначения;

· затраты на страхование имущества производственного назначения и прочие аналогичные по назначению расходы.

На активном счете 26 «Общехозяйственные расходы» ведется учет затрат, которые связаны с управлением предприятием. На дебете счета 26 отражаются следующие виды затрат:

· затраты на содержание аппарата управления и служб общехозяйственного назначения;

· отчисления на амортизацию и ремонт средств общехозяйственного назначения;

· расходы по оплате информационных, аудиторских, консультационных и прочих услуг;

· оплата аренды имущества, предназначенного для общехозяйственных нужд и прочих аналогичных по назначению расходов.

В таблице 1 представлено счета 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы»

Таблица 1

В конце каждого месяца счета 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы» закрывают и сумму затрат итогом списывают на счет 20 следующими проводками.

ДЕБЕТ 20 «Основное производство» КРЕДИТ 25 «Общепроизводственные расходы»;

ДЕБЕТ 20 «Основное производство» КРЕДИТ 26 «Общехозяйственные расходы».

Счета 25 и 26 сальдо не имеют и в балансе не отражаются.

В настоящее время косвенные расходы составляют большую часть затрат, а в целом ряде отраслей, их удельный вес в общей сумме затрат часто превышает всю сумму прямых затрат, поэтому их значение велико как с позиций учета, так и распределения затрат.

Кроме того, для правильного формирования себестоимости готовой продукции важное значение имеет распределение косвенных расходов между себестоимостью отдельных видов продукции. В случае когда выпускается несколько видов продукции, косвенные расходы списывают на себестоимость готовой продукции в определенном соотношении.

4. Порядок расчета косвенных расходов

Практика выявила несколько приемов распределения косвенных расходов: пропорционально заработной плате основного персонала, пропорционально объему выполненных работ, пропорционально занятым площадям, пропорционально базовой единице (пошаговый метод). Последний является наиболее эффективным для расчета себестоимости при определении цены на платную медицинскую услугу, так как позволяет реально соотнести затраты вспомогательных служб и отделений медицинского учреждения и его основных подразделений, которые непосредственно оказывают медицинскую помощь.

Принцип распределения затрат вспомогательных отделений между основными отделениями следующий: основному отделению, которое использует большую часть услуг вспомогательного отделения, должна приписываться пропорционально большая часть затрат этого вспомогательного отделения.

Рассмотрим такое распределение на примере:

Информационные данные, необходимые для расчёта.

1. Подразделения затраты, руб

Вспомогательные:

Административная служба 1904

Пищеблок 1010

Прачечная 610

Основные:

Акушерское отделение патологии беременных (АОПБ) 730

Родильное отделение 1358

2. Штатный состав отделений численность, человек

Административная служба 3

Пищеблок 3

Прачечная 2

Акушерское отделение патологии беременных 33

Родильное отделение 81

3. Заполняемость отделений 100%

4. Объем прачечных услуг объем работ, кг

Для пищеблока 2

Акушерского отделения патологии беременных 139

Родильного отделения 151

5. Количество коек число, шт

Акушерское отделение патологии беременных 60

Родильное отделение 50

6. Средняя продолжительность пребывания дней

Акушерское отделение патологии беременных 10

Родильное отделение 6

В таблице 2 представлено распределение косвенных затрат пошаговым методом

Таблица 2

ПОЯСНЕНИЯ К РАСЧЁТАМ.

1. Распределение затрат администрации по вспомогательным отделениям:

Расчет графы 2:

Администрации (число работников по штату * число дней пребывания в стационаре):

Для пищеблока 3*16 =48

Для прачечной 2*16 =32

Для АОПБ 33*16 =528

Для родильного отделения 81*16 =1296

ИТОГО: 1904

Субзатраты администрации определяем путём суммирования граф 1 и 2.

2. Распределяем затраты прачечной по вспомогательным отделениям:

всего объём прачечных услуг 2кг + 139кг + 151кг = 292кг

затраты по стирке 610 + 32 = 642кг

расчётный коэффициент 642\292 = 2,2

Расчет графы 4:

Распределение затрат по прачечной (полученный коэффициент * объём стирки)

Для пищеблока 2,2 * 2 = 4

Для АОПБ 2,2 * 139 = 306

Для родильного отделения 2,2 * 151 = 332

Определяем субзатраты прачечной суммированием граф 3 и 4.

3. Распределение затрат пищеблока по отделениям:

всего объём затрат по пищеблоку 1062

расчётный коэффициент (объём услуг \ количество коек) 1062\110 = 9,65

Расчет графы 6:

Для АОПБ 9,65 * 60 = 579

Для родильного отделения 9,65 * 50 = 483

Определяем субзатраты пищеблока суммированием граф 5 и 6.

Расчёт стоимости медицинской услуги производится на основе фактических расходов учреждения, включая расходы как прямые, так и косвенные. Затраты администрации сложились из заработной платы и хозяйственных расходов административного аппарата на 1 койко-день с учётом тарифных ставок и установленных нормативов.

Как видно из расчетов, затраты учреждения в сумме 5612,0 руб распределяются между двумя основными отделениями, но которые включают в себя затраты трех обслуживающих подразделений. Далее, с учетом особенностей лечения можно определить цену на медицинскую услугу.

Пошаговый метод является эффективным при расчёте затрат вспомогательных подразделений в соответствии с выбранными базовыми единицами, позволяет точно и быстро реагировать на изменение затрат на выполнение простой и комплексной услуги в связи с инфляцией, ростом заработной платы, применением новых медикаментов и реально подходить к расчету цены на медицинскую услугу.

Суть метода пошагового (ступенчатого) распределения затрат состоит в том, что распределение расходов происходит поэтапно - поочередно. Сначала распределяются затраты первого подразделения на все остальные подразделения (кроме самого этого подразделения), затем аналогично затраты второго подразделения и т.д.

Если взять в качестве примера лабораторию, то она будет иметь такие затраты, как зарплата лаборантов, административных служащих (например, заведующего лабораторией), уборщиц, т.е. всех сотрудников, непосредственно работающих в лаборатории. Кроме того, сюда должна включаться стоимость оборудования, материалов, инструментов, препаратов, приспособлений, используемых лабораторией, средств для ухода за оборудованием, затраты на сборку помещения.

Определение базовой единицы. Базовой называется единица объёма предоставляемых вспомогательным подразделением услуг, при помощи которой можно определить объём использования этих услуг другими отделениями. Например, для прачечной базовой единицей будет вес белья (в кг).

При выборе базовой единицы необходимо также учитывать сложность получения информации по выбранным единицам измерения затрат. Иногда более точный выбор не оправдывает усилий, которые нужно прилагать для получения информации. В этом смысле для приёмного отделения наиболее простой единицей учёта затрат будет количество больных, поступивших в это отделение, а не пациенто-минут.

Распределение затрат. Распределение затрат производится пропорционально на основе выбранных базовых единиц их учёта. Общий порядок распределения - от вспомогательных к основным отделениям, в результате чего все затраты вспомогательных отделений должны быть «присвоены» основным. После распределения затрат вспомогательного отделения оно больше не учитывается и в дальнейшем исключается из процесса пошагового распределения.

Заключение

Под косвенными затратами понимаются расходы, связанные с организацией и управлением производством, имеющие отношение ко всему производству в целом (затраты на отопление и освещение, смазочные материалы и т.п.), и не связанные непосредственно с изготовлением конкретной продукции. Их невозможно прямо включить в себестоимость определенного вида продукции, услуг. Они распределяются косвенным путем, то есть пропорционально тому или иному признаку и включаются в себестоимость объектов учета с помощью специальных методов. Обоснованное распределение косвенных расходов между изделиями, с тем чтобы исчисленная себестоимость отдельных видов продукции (работ, услуг) была бы максимально достоверной, остается одной из наиболее сложных проблем калькулирования. К косвенным расходам относятся все иные расходы, осуществленные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде. При этом сумма косвенных расходов на производство и реализацию, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме относится на уменьшение доходов от производства и реализации данного отчетного (налогового) периода.

Таким образом, к категории косвенных расходов относятся все прочие расходы организации: материальные затраты, осуществленные при выполнении работ или мероприятий, относящихся к общепроизводственным (цеховым) расходам, административно-управленческим и хозяйственным расходам, заработная плата работников цехового персонала (управления цехом и обслуживающего персонала цеха), заработная плата работников аппарата управления организацией и административно-хозяйственного персонала, амортизация объектов основных средств, которые используются в производственной или управленческой деятельности, но не относятся к объектам, непосредственно используемым при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг.

Список использованной литературы

1. Анализ хозяйственной деятельности бюджетных организаций: Уч. пособие Под ред. Д. А. Панкова, Е. А. Головковой. М.: Новое издание, 2010 (Серия «Экономическое образование»)

2.Артюхов И. П., Морозова Т. Д. Экономическое ресурсы медицинских учреждений в условиях рыночных отношений: Уч. пособие для студентов. Издательство КрасГМА, 2009

3. Бухгалтерский учет в бюджетных учреждениях / В.Р. Захарьин.

Омега - Л. 2010

4. Журнал "Бюджетные учреждения здравоохранения: бухгалтерский учет и налогообложение", 2010 N 5.

5. Кадыров Ф. Н. Экономический анализ и планирование деятельности медицинских учреждений /Приложение к журналу «Здравоохранение», 2009

6. Нефедов, Долгая В. М. и др. Бухгалтерский учет лечебного учреждения. М.: Книжный мир, 2009

Практическая часть

косвенный стоимость медицинский затраты

1. Сгруппировать хозяйственные средства стоматологической фирмы «Стоматология» (см. таблицу 1.) по видам имущества и источникам образования, результаты группировки представить в балансе по схеме, представленной в приложении 1;

2. Сформировать бухгалтерские записи по перечисленным в журнале хозяйственным операциям;

3. На основании журнала хозяйственных операций (см. таблицу 2) отразить на счетах хозяйственные операции за октябрь 2007 г.;

4. Подсчитать обороты и остатки по счетам синтетического учета;

5. Составить оборотную ведомость по счетам синтетического учета;

6. Заполнить бухгалтерский баланс на конец отчетного периода.

Таблица 1

	Наименование имущества и источников его формирования	Сумма, руб.
	Пломбировочные материалы
	Целевые финансирования
	Задолженность по коммунальным платежам
	Стоматологическое оборудование
	Уставный капитал
	Незаконченный строительством объект
	Бинты и перевязочные материалы
	Оргтехника
	Задолженность ОВД Индустриального района за услуги по охране
	Векселя СБ РФ
	Амортизация основных средств
	Здание клиники
	Задолженность перед поставщиками
	Нераспределенная прибыль
	Денежные средства в кассе
	Долгосрочный кредит банка
	Резервный капитал
	Задолженность работникам по заработной плате
	Резервы предстоящих платежей
	Инструменты и инвентарь
	Средства на расчетном счете
	Спецодежда
	Задолженность перед бюджетом по налогам
	Задолженность по имущественному страхованию
	Задолженность перед учредителями по дивидендам
	Лекарственные препараты
	Рентгенаппарат
	Задолженность по краткосрочному займу
	Лицензия
	Расходы будущих периодов
	Задолженность пациентов
	Задолженность в органы социального страхования и обеспечения

Журнал хозяйственных операций за октябрь 2007 г.

	Приобретены строительные материалы для текущего ремонта помещения клиники
	Задолженность за строительные материалы оплачена за счет краткосрочного кредита банка
	Перечислено с расчетного счета задолженность: ОВД Индустриального района; по краткосрочному займу; перед поставщиками
	С расчетного счета получено в кассу на командировочные расходы зам.директора
	Выдано из кассы на командировочные расходы зам. директору
	Согласно авансового отчета зам.директора включаются в состав общехозяйственных расходов командировочные расходы
	Зам. директора внесен в кассу директором остаток неиспользованного аванса
	Получено с расчетного счета в кассу для выплаты заработной платы
	Выдана заработная плата за октябрь
	Не выданная заработная плата возвращена на расчетный счет
	Перечислено с расчетного счета в погашение задолженности по налогам в бюджет
	Перечислено с расчетного счета в погашение задолженности по социальному страхованию и обеспечению
	Часть нераспределенной прибыли направлена на выплату дивидендов учредителям предприятия
	На расчетный счет зачислен краткосрочный кредит банка
	Поступили от поставщика материалы
	Израсходованы и списаны медикаменты
	Отпущены строительные материалы на текущий ремонт
	Принят к оплате счет подрядной организации за работы по ремонту здания клиники
	Начислена заработная плата медицинскому персоналу
	Начислена заработная плата административному персоналу
	Удержано из начисленной заработной платы: Налог на доходы с физических лиц Задолженность работников по подотчетным суммам
	Начислен ЕСН от заработной платы работающих (26%): Медицинского персонала Административного персонала
	Начислена амортизация по основным средствам: Стоматологическому оборудованию Компьютеру Зданию клиники
	Предъявлены пациентам расчетные документы за оказанные стоматологические услуги
	Списывается фактическая себестоимость услуг (если остаток незавершенного производства на конец месяца 24 500 руб.)
	Списываются на финансовый результат: общехозяйственные расходы
	Определяется финансовый результат от оказания услуг
	Получены от пациентов денежные средства в кассу
	Из кассы денежные средства сданы на расчетный счет
	С расчетного счета оплачена задолженность по коммунальным платежам

БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС

	На начало периода, руб.	На конец периода, руб.
I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Нематериальные активы
Основные средства
Незавершенное строительство (вложения во внеоборотные активы)
Долгосрочные финансовые вложения
ИТОГО по разделу I
II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
в том числе: сырье, материалы и другие аналогичные ценности
затраты в незавершенном производстве (издержках обращения)
готовая продукция и товары для перепродажи
расходы будущих периодов
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям
Дебиторская задолженность
в том числе: покупатели и заказчики
задолженность учредителей по взносам в уставный капитал
прочие дебиторы
Краткосрочные финансовые вложения
Денежные средства
Прочие оборотные активы
ИТОГО по разделу II
III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ Уставный капитал
Добавочный капитал
Резервный капитал
Целевые финансирование и поступления
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)
ИТОГО по разделу III
IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Займы и кредиты
Прочие долгосрочные обязательства
ИТОГО по разделу IV
V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Займы и кредиты
Кредиторская задолженность
в том числе: поставщики и подрядчики
задолженность перед персоналом организации
задолженность перед государственными внебюджетными фондами
задолженность перед бюджетом
прочие кредиторы
Задолженность частникам (учредителям) по выплате доходов
Доходы будущих периодов
Прочие краткосрочные обязательства
ИТОГО по разделу V

Оборотная ведомость по синтетическим счетам

Размещено на Allbest.ru

Подобные документы

Понятие затрат предприятия, основные цели и задачи их классификации, разновидности. Основы процесса распределения косвенных затрат. Порядок и описание механизма распределения расходов на обслуживание производства и управления исследуемым предприятием.

курсовая работа , добавлен 28.01.2010


Изучение классификации расходов, издержек и затрат производства. Понятие, состав и методы оценки незавершенного производства, его отражение в финансовом и управленческом учете. Учет косвенных затрат и особенности учета затрат вспомогательных производств.

курсовая работа , добавлен 16.09.2014


Состав косвенных (общепроизводственных и общехозяйственных) расходов. Особенности их учета и распределения. Сущность и принципы систем "стандарт-костинг" и "директ-костинг". Порядок отражения затрат на оплату труда на счетах бухгалтерского учета.

контрольная работа , добавлен 22.01.2014


Теоретические основы организации бухгалтерского учета и распределения затрат по объектам калькулирования себестоимости продукции. Особенности выбора базы распределения косвенных расходов. Пути совершенствования учета затрат и методов калькулирования.

курсовая работа , добавлен 23.04.2013


Определение и состав затрат и расходов предприятия. Учет затрат на синтетических счетах класса 8 "Счета управленческого учета" группы 81 "Счета производственных затрат". Счета бухгалтерского учета для отражения в отчетности расходов предприятия.

курсовая работа , добавлен 03.04.2011


Понятие и классификация расходов организации. Организация бухгалтерского учета расходов и затрат предприятия по элементам и статьям калькуляции. Состав информационной базы для эффективного анализа затрат. Пути совершенствования управления расходами.

дипломная работа , добавлен 06.07.2017


Анализ понятия издержек, затрат и расходов. Роль затрат в хозяйственной деятельности предприятия. Классификация затрат для расчета себестоимости продукции и определение размера полученной прибыли. Разработка рекомендаций по снижению затрат на предприятии.

курсовая работа , добавлен 28.01.2014


Состав и классификация затрат на производство продукции. Понятие и теоретические основы учета косвенных расходов. Организационно-экономическая характеристика ГУП "Белебеевский водоканал", оценка и порядок отражения затрат на производство на предприятии.

курсовая работа , добавлен 13.05.2011


Понятие косвенных расходов, их классификация и разновидности, отражение возникновения и движения внутри организации. Порядок и способы списания и распределения косвенных расходов, счета для отражения в бухгалтерском учете предприятия, их нормирование.

реферат , добавлен 19.06.2010


Сущность, цели и задачи бухгалтерского и управленческого учета прямых и косвенных затрат, их классификация при калькулировании себестоимости. Документальное оформление прямых и косвенных расходов, их факторный анализ и влияние на финансовые результаты.

Расходы медучреждения имеют свои особенности, поскольку специфична медицинская деятельность и порядок ее финансирования.

Здесь учитываются требования медицинских стандартов и порядков, классификация КОСГУ, приказов Минздрава РФ.

↯ Больше статей в журнале

Проведена классификация расходов медицинского учреждения, рассмотрены прямые и косвенные расходы и их виды.

Классификация расходов медучреждения

Традиционным является деление расходов на прямые и косвенные, которые касаются к общей деятельности медучреждения. Рассмотрим подробно эти группы и их содержание.

Прямые расходы медицинской организации

Как следует из наименования этой группы, она включает те расходы, которые тесным образом связаны с оказанием медицинской помощи. То есть и считать такие расходы можно прямой калькуляцией, определяя стоимость единицы медицинских услуг.

Прямые расходы в свою очередь делятся на несколько групп.

1. Заработная плата врачей и других медработников. В привычной для экономистов КОСГУ данные прямые расходы относятся к коду 211.
2. Классификация расходов включает и материальные расходы, которые в медучреждениях подразделяются на следующие:
   • лечебные расходы, лекарственные средства, перевязочный материал (ст. 341 КОСГУ);
   • расходы на продукты питания;
   • мягкий инвентарь.

Анализ предыдущих показателей позволяет выяснить, сколько в среднем на одного пациента расходуется перевязочных материалов, шприцов или лекарственных средств. Эти сведения можно перенести в планы следующих лет.

С мягким инвентарем дело обстоит по-другому, нормирование по нему регулируется старым приказом Минздрава СССР № 710 от 15.09.1988 года, где представлены табели оснащения.

Стоит лишь отметить, что расход на такой инвентарь рассчитывается на одну койку, а также на ту медицинскую должность, которая оказывает непосредственно медицинскую услугу.

Классификация расходов по питанию также имеет некоторые особенности, которые нужно учитывать. Так, в дневном стационаре и в обычном стационаре обычно составляется меню, по которому и планируются расходы. Если такие расходы не просчитаны, то и в планировании их учесть нельзя.

1. Важная группа в рассматриваемой классификации – это амортизация и износ медицинской аппаратуры и оборудования.

Эти учетные процедуры связаны с возмещением использования основных средств ежегодно. Для расчета износа и амортизации традиционно применяется линейный способ, согласно которому расходы не ставятся в зависимость от пропускной способности , а задаются в соответствии с нормами, утвержденными Правительством РФ.

Норма амортизации является годовой, следовательно, и учитывать ее нужно ежегодно. На основании годового расчета расходы на амортизацию можно учитывать помесячно, а также разносить их по отделениям, что может быть необходимо для составления внутренней отчетности и планирования.

При начислении амортизационных расходов необходимо проводить внутренний контроль, в ходе которого обеспечивается соответствие табельного и балансового оборудования. Под табельным оборудованием понимаются приборы и аппараты, которые разносятся по кабинетам, отделениям и профилям оказания медпомощи в соответствии с порядками оказания медицинской помощи.

При формировании нормативных расходов стоит учитывать, что табель оснащения обязателен для выполнения. Если в балансе медучреждения есть иное оборудование, не относящееся к табельному, значит, оно формирует сверхнормативные расходы. С точки зрения современных моделей финансового обеспечения это является неэффективным.

Общеучрежденческие (косвенные) расходы медучреждения

Классификация расходов косвенных также является довольно большой группой, и учитывать их нужно как в бухучете, так и в финансовом планировании.

Как определить, какие расходы являются косвенными? Очень просто – все те расходы, которые не попали в группу прямых, т.е. относящихся к процессу оказания медицинской помощи, являются косвенными.

Так, к общим или косвенным расходам относятся:

• транспортные услуги;
• оплата услуг связи;
• аренда зданий и помещений;
• коммунальные платежи;
• оплата услуг и работ по заключенным договорам;
• амортизация немедицинского оборудования;
• налоги;
• зарплата прочего немедицинского персонала, т.е. аппарата из людей с немедицинским образованием, которые сопровождают деятельность медучреждения. Например, это административно-управленческий персонал (бухгалтерия, экономисты, кадры и т.д.).

Совокупность косвенных и прямых расходов формирует полную нормативную себестоимость или полную фактическую себестоимость.

При этом большое значение имеет разница между по КОСГУ и укрупненным группам и фактическими, поскольку это хороший резерв для эффективного управления расходами в будущем.

Постоянные и переменные расходы медучреждения

Кроме прямых и косвенных расходов применяется еще одна классификация, связанная преимущественно с механизмами оценки экономической эффективности использования средств, а не с калькуляцией и учетом:

• условно-переменные расходы медучреждений;
• условно-постоянные расходы медучреждений.

Деление в этом случае происходит в зависимости от того, как тот или иной вид расходов влияет на объемы оказанной медпомощи и медицинских услуг. Так, если тот или иной вид расходов изменяется в зависимости, например, от количества поступивших в стационар пациентов, то это условно-переменные расходы. Соответственно, условно-постоянными будут те расходы, которые никак не зависят ни от числа оказанных услуг, ни от числа пролеченных пациентов.

Условно-переменные расходы:

• к ним относятся выплаты стимулирующего характера для медработников, поскольку это не постоянная часть зарплаты. Она формирует условно-переменные расходы в случае выполнения врачами каких-то нормативов, при оказании платных услуг и т.д., то есть тогда, когда в результате оказания этих услуг специалист получает премию или ;
• переменными являются и расходы на медикаменты, перевязочный материал, расходы на мягкий инвентарь и прочие медизделия;
• в группу переменных также можно отнести расходы по 226 КОСГУ, то есть оплата расходов по договорным работам и услугам. К примеру, в некоторых медучреждениях может отсутствовать прачечная или лаборатория, и в таком случае они обращаются к сторонним организациям, заключают с ними договор и они оказывают нужные услуги;
• переменными являются и расходы, которые находятся в прямой зависимости количества пациентов, занятых койко-мест, объемов медуслуг и т.д.

Условно-постоянные затраты:

• их особенность в том, что деятельность и ее объемы на них никак не влияют;
• включают расходы, понесенные в связи с амортизацией оборудования – медицинского и немедицинского;
• условный характер этих затрат проявляется в том, что к ним можно отнести «накладные» расходы медучреждений – аренда, свет, коммунальные услуги и т.д.;
• компенсационные выплаты сотрудникам, например за сверхурочную или вредную работу, поскольку данные выплаты тоже не зависят от объема оказанных услуг.

Классификация расходов тесным образом связана также и с доходами медицинского учреждения.

Поэтому тут также можно выделить несколько особенностей:

• по доходам в рамках субсидий по госзаданиям формируются прямые и косвенные накладные;
• по доходам в рамках субсидий ОМС формируются прямые расходы по ОМС и накладные расходы по тарифу пропорционально объему оказанных услуг по установленным нормативам;
• по доходам, полученным в рамках оказания платных медуслуг, то расходы соответствующие могут быть прямыми и косвенными в направлении платных услуг, они напрямую зависят от объема оказанных услуг.

Выделение условных постоянных и переменных затрат необходимо для того, чтобы можно было оценить структуру расходов медучреждения, для проведения анализа управленческих решений при оказании .

"Менеджер здравоохранения", 2008, N 3

МЕТОДЫ РАСПРЕДЕЛЕНИЯ ЗАТРАТ МЕДИЦИНСКИХ УЧРЕЖДЕНИЙ

ОБЩИЕ ПОНЯТИЯ О РАСПРЕДЕЛЕНИИ ЗАТРАТ

Перед каждым медицинским учреждением так же, как и перед любым производителем товаров или услуг, встает целый ряд вопросов, связанных с эффективностью различных направлений деятельности:

Какой вид медицинских услуг приносит больше прибыли, а какие виды услуг убыточны?

Производство каких видов услуг необходимо расширять, а производство каких услуг следует сворачивать?

Каковы оптимальные цены на услуги?

Какие затраты наиболее значительны по каждому виду услуг и т.д.?

Для ответов на эти и подобные вопросы необходимо четко определить затраты на данное направление деятельности, на данный вид услуг. Идеальным является вариант, когда бухгалтерский учет затрат и управленческий тождественны. Однако на практике существуют большие расхождения между этими видами учета. Эти расхождения связаны в первую очередь с неприспособленностью бухгалтерского (бюджетного) учета для решения управленческих задач. Кроме того, существуют и расхождения между нормативными актами, регулирующими сам бухгалтерский учет, и налоговым законодательством и т.д.

Добавим к этому, что современное медицинское учреждение имеет сложную структуру, оказывает большое количество различных видов услуг, затрачивает многочисленные виды ресурсов, получает финансирование из различных источников. Все это создает проблему не только классификации затрат, но и их упорядочения. Для целей экономического анализа (а также для целей бухгалтерского учета, налогообложения, ценообразования и т.д.) возникает необходимость распределения (разнесения) затрат по различным объектам.

К числу основных задач распределения затрат относится разнесение затрат:

По видам оказываемых услуг (то есть определить, какие виды затрат и в каком объеме приходятся на ту или иную услугу);

По источникам финансирования (затраты на оказание одних и тех же видов услуг при различных источниках финансирования могут оказаться различными).

Для этого необходимо решить целый ряд промежуточных задач:

1. Распределить затраты по каждой из статей на основные и накладные, на прямые и косвенные и т.д.;

2. Распределить затраты по каждому из подразделений;

3. Выработать критерии разнесения (перераспределения) затрат в различных случаях;

4. Определить очередность (этапность) распределения затрат.

Необходимо отметить, что задача распределения затрат гораздо шире, чем задача распределения накладных расходов. Основные затраты также часто требуют распределения. Это касается следующих основных ситуаций:

Распределения основных затрат по источникам финансирования;

Распределения той части основных затрат, которая не может быть распределена прямым способом (то есть той части основных затрат, которая не совпадает с прямыми затратами), - коммунальные услуги, используемые в процессе оказания медицинской помощи (электроэнергия, вода и т.д.) и т.п.;

Распределения затрат лечебно-диагностических подразделений по основным клиническим подразделениям (в случае, если стоимость лечебно-диагностических услуг входит в стоимость услуг клинических отделений: койко-дня, пролеченного больного, законченного случая поликлинического обслуживания и т.д.).

Таким образом, хотя чаще приходится сталкиваться с проблемой разнесения накладных расходов, тем не менее, по сути дела, речь идет о выборе методов распределения косвенных расходов. Поэтому в ряде случаев, говоря о методах распределения накладных расходов, мы в скобках будем указывать косвенные расходы, имея в виду не тождество этих понятий, а применимость рассматриваемых подходов к распределению не только накладных, но и некоторых видов основных расходов, то есть о методах распределения косвенных расходов. Кстати, в Налоговом кодексе РФ речь идет о методах распределения именно косвенных, а не накладных расходов (термин "накладные расходы" в Налоговом кодексе вообще не используется), что, на наш взгляд, является более корректным.

Принципиально возможны два основных варианта распределения затрат:

1. Постатейное.

2. По подразделениям.

При постатейном распределении затрат каждая из статей распределяется по подразделениям, по видам услуг, по источникам финансирования.

При распределении по подразделениям сначала определяются полные затраты по подразделениям, а затем затраты подразделений, не оказывающих непосредственно конечные медицинские услуги, распределяются между основными подразделениями, оказывающими услуги (так называемыми доходными центрами). Этот метод еще называют агрегированным методом. Для этого находится общая сумма всех накладных расходов, которая распределяется между доходными центрами (клиническими и лечебно-диагностическими подразделениями, непосредственно предоставляющими услуги внешним потребителям). Затем затраты этих подразделений распределяются по отдельным услугам.

Закономерно возникает вопрос о том, какой из этих двух методов выбрать. Как правило, наиболее рациональным является ситуация, когда сначала затраты по каждой из статей распределяются по подразделениям, а затем суммарные затраты каждого из вспомогательных подразделений распределяются между основными клиническими подразделениями.

Тем не менее, на практике зачастую приходится использовать гораздо более сложные схемы, сочетающие не только различные принципы распределения различных статей затрат, но зачастую одних и тех же статей затрат. Например, коммунальные услуги между основными подразделениями (поликлиникой, стационаром и лечебно-диагностическими службами) при отсутствии счетчиков могут распределяться пропорционально площадям; внутри стационара между отделениями - по числу коек, а внутри поликлиники - по числу врачебных должностей, объему работы и т.д.

Кроме того, возможен вариант, когда часть статей распределяется между каждым из подразделений (прямые затраты), затем происходит перераспределение затрат (отнесение затрат вспомогательных подразделений на основные клинические отделения), а остальные (косвенные расходы) распределяются только между основными клиническими подразделениями (отделениями).

Суть распределения расходов заключается в том, что все расходы должны быть приписаны определенному структурному подразделению, деятельность которого сопряжена с затратами (так называемый центр затрат). Часто эти подразделения (центры) именуются и по-другому: центрами ответственности, или затратными центрами. Поскольку средства расходуются во всех отделениях больницы, амбулаторно-поликлинического или иного медицинского учреждения, каждое отделение считается центром затрат. При этом центры затрат принято разделять на две основные группы:

Доходные центры (подразделения), которые реализуют услуги сторонним организациям и лицам. Это так называемые "зарабатывающие подразделения". Термин "зарабатывающие" означает в данном случае то, что отделение входит в перечень служб, финансируемых по определенному критерию объема выполненных работ (число пролеченных, среднедушевой норматив и т.д.) и должно получить (заработать) средства, как на себя, так и на оставшиеся отделения учреждения (на хозяйственные службы и т.д.). Однако, если речь идет о бюджетном сметном финансировании, то не имеет значения, должны ли быть оплачены эти услуги или нет. К числу доходных центров обычно относятся клинические отделения стационара, имеющие койки (терапевтическое, педиатрическое, хирургическое и т.д.); услуги врачей амбулаторного приема.

Вспомогательные центры (подразделения). Вспомогательными центрами являются такие подразделения (центры затрат), которые поддерживают проведение лечебной работы в учреждении. К ним обычно относят администрацию, приемное отделение, пищеблок, бухгалтерию, планово-экономический отдел, хозяйственную службу, информационную службу и т.п.

Лечебно-диагностические (параклинические) подразделения (рентгенологическое отделение, лаборатория и т.п.) в зависимости от принятого порядка выставления счетов в системе ОМС или при оказании платных услуг, могут быть как доходными центрами (если отдельно оплачиваются их услуги), так и вспомогательными (если стоимость их услуг усредненно вошла в стоимость койко-дня, законченного случая стационарного или амбулаторного лечения).

Медицинские учреждения могут достаточно гибко подходить к определению критериев, используемых при установлении того, какие отделения являются вспомогательными центрами, а какие - центрами получения дохода. Одно из требований, которым должно отвечать доходное отделение, - это возможность довольно точно определить объем услуг, предоставленных пациентам в этом отделении. Например, операционный блок также может считаться центром доходов, если объектом учета (например, с целью выставления счетов) является отдельная операция. Мы можем подсчитать количество и тип проводимых хирургических операций, установить, была ли сделана операция тому или иному пациенту, и в зависимости от этого выставить цену. Метод, используемый для оплаты услуг, предоставляемых больницей или иным лечебным учреждением, также оказывает влияние на определение доходного статуса.

Приведем еще один пример. Если прачечная, входящая в состав медицинского учреждения, оказывает услуги по стирке для других подразделений данного учреждения, то прачечная будет являться вспомогательным центром. Если эта же самая прачечная одновременно оказывает услуги по стирке другим медицинским учреждениям, то она будет одновременно являться и доходным центром. То есть прачечная будет иметь двойственный статус. С одной стороны, затраты прачечной должны быть распределены между основными клиническими отделениями (доходными центрами). Но, с другой стороны, мы не можем оставить прачечную без расходов (то есть не можем распределить все расходы прачечной на другие подразделения) - иначе мы не можем определить цену стирки и выставить счета за услуги другому учреждению. Как быть в этой ситуации? Для того, чтобы разрешить подобную коллизию (которая может иметь место и со многими другими подразделениями: лечебно-диагностическими, пищеблоком, гаражом и т.д.), необходимо разносить между основными клиническим подразделениями не все затраты данного вспомогательного подразделения, а за вычетом затрат, связанных с оказанием услуг сторонним организациям. Мы к этому вопросу еще вернемся при рассмотрении так называемого пошагового метода распределения затрат, о котором будет сказано позже.

Распределение затрат по затратным центрам осуществляется специальными методами. Прямые затраты относятся на каждый вид продукции и объект затрат в точно установленной сумме, а косвенные затраты распределяются по затратным центрам, а потом - по объектам затрат.

Итак, как же должны распределяться затраты? Как должны распределяться прямые затраты? Как должны распределяться накладные (косвенные) расходы? Как должны распределяться затраты по отдельным статьям? Как должны распределяться затраты вспомогательных подразделений по основным клиническим подразделениям (доходным центрам)?

Попытаемся ответить на эти вопросы.

В первую очередь отметим, что нет четкой нормативной базы, которая определяла бы, в каком случае каким должен быть метод распределения. Исключение составляет распределение затрат в целях налогообложения на оплату коммунальных услуг, услуг связи, транспортных расходов по обслуживанию административно-управленческого персонала при наличии нескольких источников финансирования, а также распределение затрат незавершенного производства. В данных случаях Налоговый кодекс четко описывает принцип распределения затрат (мы рассмотрим эти ситуации позже). В остальных случаях необходимо пользоваться логикой экономических расчетов. Порядок распределения затрат целесообразно прописать в приказе об учетной политике медицинского учреждения (хотя следует иметь в виду, что данный документ не является обязательным для бюджетного учреждения).

При проведении анализа по нескольким видам оказываемых услуг одним из основных вопросов является способ разнесения косвенных затрат по видам услуг, а также выбор базы разнесения затрат. Под базой разнесения понимается какая-либо учетная величина, характеризующая долю накладных (косвенных) затрат, приходящихся на каждый вид услуг. В качестве базы (основания разнесения затрат) могут выступать различные показатели: объем услуг, затраты на оплату труда, сумма полных затрат, численность работников, площади и т.д. Проблема выбора оптимального варианта базы для распределения различных видов расходов будет рассмотрена позже.

МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ РАСПРЕДЕЛЕНИЯ ЗАТРАТ

В условиях ужесточения финансового контроля за деятельностью бюджетных учреждений закономерно встает вопрос о правомерности использования тех или иных методов распределения затрат. Хотя, как уже отмечалось, методы распределения затрат должны быть отражены в Учетной политике медицинского учреждения, они должны соответствовать (или, по крайней мере, не противоречить) требованиям нормативных актов. Рассмотрим, что говорится в нормативных документах по поводу того, что относится к прямым и косвенным расходам, к накладным расходам, каковы принципы распределения затрат и т.д.

В первую очередь посмотрим, есть ли какие-либо указания по поводу оснований (баз) для распределения расходов. Приведем выдержки из Приказа Министерства финансов Российской Федерации от 30 декабря 1999 г. N 107н "Об утверждении инструкции по бухгалтерскому учету в бюджетных учреждениях". И хотя этот приказ в настоящее время уже не действует, он служит хорошей иллюстрацией с точки зрения рассматриваемых нами вопросов. К сожалению, в новых инструкциях, пришедших на смену указанной, эти вопросы так четко не описаны. В п. 168 Инструкции, утвержденной данным приказом, было записано:

"На субсчете 210 "Расходы к распределению" учитываются расходы, которые в момент их возникновения не могут быть отнесены непосредственно на определенный вид деятельности, определенный вид изделий или продукции в случаях, когда имеются несколько источников финансирования или вырабатываются несколько видов продукции. На этом счете учитываются также расходы будущих периодов.

Расходы, предназначенные к распределению, в течение месяца записываются в дебет субсчета 210 и кредит соответствующих субсчетов. В конце месяца эти расходы распределяются в установленном порядке на отдельные виды деятельности по источникам финансирования.

Расходы в зависимости от конкретных условий распределяются пропорционально занимаемым площадям по видам деятельности, численности контингента или источникам финансирования и т.п.".

Как видим, данный документ (обычно кратко именуемый Инструкцией N 107н) предполагал возможность выбора различных вариантов в зависимости от конкретной ситуации. К тому же перечень оснований для разнесения затрат не является закрытым (исчерпывающим), он может быть расширен.

"Счет 22 "Расходы за счет средств внебюджетных источников"

169. На этом счете учитываются расходы, планируемые по сметам доходов и расходов по предпринимательской деятельности на производство продукции, выполнение работ, оказание услуг, по изготовлению экспериментальных устройств, заготовке и переработке материалов, а также расходы, планируемые по сметам целевых средств и безвозмездных поступлений и средств, формируемых из прибыли.

Планирование сметы доходов и расходов, а также ее исполнение по указанным видам деятельности осуществляются по кодам Экономической классификации расходов бюджетов Российской Федерации.

Расходы за счет средств внебюджетных источников подразделяются на прямые и накладные (косвенные) расходы.

К прямым расходам относятся расходы, связанные с производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг, которые можно прямо и непосредственно включать в стоимость: материалы, заработная плата производственных рабочих, научных сотрудников и т.п., отчисления в государственные внебюджетные фонды, электроэнергия, расходы прошлых лет, относимые на стоимость продукции отчетного года, и прочие прямые расходы.

К накладным (косвенным) расходам относятся: расходы, связанные с организацией и управлением производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг, относящихся к деятельности организации в целом: содержание аппарата управления и обслуживающего персонала, включая заработную плату, отчисления в государственные внебюджетные фонды, аренда помещений, отопление, освещение, водоснабжение, текущий ремонт и прочие косвенные расходы.

В тех учреждениях, где вырабатывается один вид продукции, все расходы являются прямыми.

При наличии нескольких объектов калькуляции накладные расходы предварительно учитываются на субсчете 210 "Расходы к распределению".

Распределение накладных расходов на произведенную продукцию, выполненные работы и услуги производится ежемесячно...

Накладные расходы в зависимости от конкретных условий распределяются учреждениями по отдельным видам продукции, изделий, работ, услуг пропорционально заработной плате производственных рабочих, научных сотрудников и т.п. или израсходованным материалам, или совокупности прямых расходов.

Для определения фактической стоимости выпущенной продукции на основании данных учета расходов составляется отчетная калькуляция. При этом общая сумма расходов по данному субсчету за минусом расходов на незавершенное производство на конец отчетного периода распределяется по видам готовой продукции, после чего определяется стоимость единицы каждого вида выпущенной продукции".

Как видим, и здесь не устанавливается жестких ограничений на выбор методов распределения затрат.

Обратимся теперь к Налоговому кодексу РФ. В подпункте 3 статьи 321.1., посвященной особенностям налогового учета в бюджетных учреждениях, записано:

"Если в сметах доходов и расходов бюджетного учреждения предусмотрено финансирование расходов по оплате коммунальных услуг, услуг связи, транспортных расходов по обслуживанию административно-управленческого персонала за счет двух источников, то в целях налогообложения принятие таких расходов на уменьшение доходов, полученных от предпринимательской деятельности и средств целевого финансирования, производится пропорционально объему средств, полученных от предпринимательской деятельности, в общей сумме доходов (включая средства целевого финансирования). При этом в общей сумме доходов для указанных целей не учитываются внереализационные доходы (доходы, полученные в виде банковских процентов по средствам, находящимся на расчетном, депозитном счетах, полученные от сдачи имущества в аренду, курсовые разницы и другие доходы)".

В статье 319 Налогового кодекса РФ (Порядок оценки остатков незавершенного производства, остатков готовой продукции, товаров отгруженных) определены особенности распределения затрат на незавершенное производство. Приведем выдержки из этой статьи.

"1. Под незавершенным производством (далее - НЗП) в целях настоящей главы понимается продукция (работы, услуги) частичной готовности, то есть не прошедшая всех операций обработки (изготовления), предусмотренных технологическим процессом. В НЗП включаются законченные, но не принятые заказчиком работы и услуги. К НЗП относятся также остатки невыполненных заказов производств и остатки полуфабрикатов собственного производства. Материалы и полуфабрикаты, находящиеся в производстве, относятся к НЗП при условии, что они уже подверглись обработке.

Оценка остатков НЗП на конец текущего месяца производится налогоплательщиком на основании данных первичных учетных документов о движении и об остатках. (в количественном выражении) сырья и материалов, готовой продукции по цехам (производствам и прочим производственным подразделениям налогоплательщика) и данных налогового учета о сумме осуществленных в текущем месяце прямых расходов.

Налогоплательщик самостоятельно определяет порядок распределения прямых расходов на НЗП и на изготовленную в текущем месяце продукцию (выполненные работы, оказанные услуги) с учетом соответствия осуществленных расходов изготовленной продукции (выполненным работам, оказанным услугам).

Указанный порядок распределения прямых расходов (формирования стоимости НЗП) устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения и подлежит применению в течение не менее двух налоговых периодов.

В случае, если отнести прямые расходы к конкретному производственному процессу по изготовлению данного вида продукции (работ, услуг) невозможно, налогоплательщик в своей учетной политике для целей налогообложения самостоятельно определяет механизм распределения указанных расходов с применением экономически обоснованных показателей".

Это немногочисленные случаи, где в нормативном документе четко описан порядок разнесения определенных видов расходов. В остальных случаях медицинские учреждения сами устанавливают этот порядок. При этом отметим еще один важный момент. Указанные положения Налогового кодекса касаются порядка распределения расходов только в целях налогообложения. Поэтому в других случаях (в целях проведения экономического анализа, ценообразования и т.д.) можно использовать иные принципы разнесения затрат, чем предусмотренные Налоговым кодексом.

Налоговый кодекс содержит также указания по поводу того, какие виды затрат относятся к прямым, а какие - к косвенным. Этому посвящена статья 318 Налогового кодекса (Порядок определения суммы расходов на производство и реализацию).

"1. Если налогоплательщик определяет доходы и расходы по методу начисления, расходы на производство и реализацию определяются с учетом положений настоящей статьи.

Для целей настоящей главы расходы на производство и реализацию, осуществленные в течение отчетного (налогового) периода, подразделяются на:

1) прямые;

2) косвенные.

К прямым расходам могут быть отнесены, в частности:

Материальные затраты, определяемые в соответствии с подпунктами 1 и 4 пункта 1 статьи 254 настоящего Кодекса;

Расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг, а также суммы единого социального налога и расходы на обязательное пенсионное страхование, идущие на финансирование страховой и накопительной части трудовой пенсии, начисленные на указанные суммы расходов на оплату труда;

Суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг.

К косвенным расходам относятся все иные суммы расходов, за исключением внереализационных расходов, определяемых в соответствии со статьей 265 настоящего Кодекса, осуществляемых налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода.

Налогоплательщик самостоятельно определяет в учетной политике для целей налогообложения перечень прямых расходов, связанных с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг).

2. При этом сумма косвенных расходов на производство и реализацию, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме относится к расходам текущего отчетного (налогового) периода с учетом требований, предусмотренных настоящим Кодексом. В аналогичном порядке включаются в расходы текущего периода внереализационные расходы.

Прямые расходы относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода по мере реализации продукции, работ, услуг, в стоимости которых они учтены в соответствии со статьей 319 настоящего Кодекса.

Налогоплательщики, оказывающие услуги, вправе относить сумму прямых расходов, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме на уменьшение доходов от производства и реализации данного отчетного (налогового) периода без распределения на остатки незавершенного производства.

3. В случае, если в отношении отдельных видов расходов в соответствии с настоящей главой предусмотрены ограничения по размеру расходов, принимаемых для целей налогообложения, то база для исчисления предельной суммы таких расходов определяется нарастающим итогом с начала налогового периода. При этом по расходам налогоплательщика, связанным с добровольным страхованием (пенсионным обеспечением) своих работников, для определения предельной суммы расходов учитывается срок действия договора в налоговом периоде, начиная с даты вступления такого договора в силу".

Приведем выдержки с подпунктами 1 и 4 пункта 1 статьи 254 Налогового кодекса, на которые была сделана ссылка в статье 318.

"Статья 254. Материальные расходы

1. К материальным расходам, в частности, относятся следующие затраты налогоплательщика:

1) на приобретение сырья и (или) материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и (или) образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг);

4) на приобретение комплектующих изделий, подвергающихся монтажу, и (или) полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной обработке у налогоплательщика".

Д.э.н., заместитель

председателя Комитета

по здравоохранению

г. Санкт-Петербурга

Ф.Н.КАДЫРОВ

Ассоциация содействует в оказании услуги в продаже лесоматериалов: по выгодным ценам на постоянной основе. Лесопродукция отличного качества.